�。�2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià)（差額）

　　借：資本公積--股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款

　�。�3）同一控制下，通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　提示:若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價(jià)的賬面價(jià)值；這里是通過交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價(jià)的公允價(jià)值。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�。�1）一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入或計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額，權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足抵減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。對債務(wù)性證券，將其記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，亦按相同原則處理。

　�。�2）企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理）

　　購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本

　　提示1:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，原投資的其他綜合收益（如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積--其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積--其他資本公積”）不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　提示2:若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。

　　（3）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　�、偻冻鲑Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　�、谕冻鲑Y產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　�、弁冻鲑Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積--其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

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