財務與會計沖刺考點速記手冊：以攤余成本計量的金融資產
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以攤余成本計量的金融資產
項目 | 賬務處理 |
初始計量 | 借：債權投資——成本（面值） ——利息調整（差額，也可能在貸方） 應收利息（實際支付的款項中包含的利息） 貸：銀行存款等 |
持有期間取得利息 | 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 債權投資——應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入） 債權投資——利息調整（差額，利息調整攤銷額）（或借方） |
實際收到利息 | 借：銀行存款等 貸：應收利息 |
減值損失 | 借：信用減值損失 貸：債權投資減值準備 |
處置 | 借：銀行存款等 債權投資減值準備 貸：債權投資（成本、利息調整、應計利息明細科目） 投資收益（或借方） |
考題練習
【2019年·單選題】甲公司2018年1月1日以銀行存款84萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期固定利率債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券面值80萬元，每年付息一次、到期還本，票面年利率12%，實際年利率10.66%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2018年12月31日該金融資產“債權投資——利息調整”科目的余額為（ ?。┰?。
A.31884
B.46456
C.32536
D.33544
【答案】D
【解析】相關會計分錄如下：
2018年1月1日
借：債權投資——成本 800000
——利息調整 40000
貸：銀行存款 840000
2018年12月31日
借：應收利息 96000（800000×12%）
貸：投資收益 89544（840000×10.66%）
債權投資——利息調整 6456
則2018年12月31日該金融資產“債權投資——利息調整”科目的余額=40000-6456=33544（元）。
（注：以上《財務與會計》內容由東奧教務團隊整理）
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