只有珍惜時間的人，才能得到時間的慷慨。稅務(wù)師考試備考正在進行中，東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》第十五章預(yù)習(xí)知識點，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十五章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】特定交易的會計處理

（一）附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)處理

1.客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)（預(yù)期有權(quán)收取的對價總額）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（計入交易價格的金額）

　　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.形成無條件收款權(quán)或者實際收到貨款時：

借：應(yīng)收賬款

　貸：合同資產(chǎn)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

3.資產(chǎn)負債表日，對退貨率進行重新評估：

（1）如果原來預(yù)計低了，則要調(diào)增預(yù)計負債和應(yīng)收退貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)收入

　貸：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（新預(yù)計退貨款-原預(yù)計退貨款）

借：應(yīng)收退貨成本（新預(yù)計退貨成本-原預(yù)計退貨成本）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）如果原來預(yù)計高了，則要調(diào)減預(yù)計負債和應(yīng)收退貨成本，即做相反賬務(wù)處理。

4.實際退回時：

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（賬面余額，即預(yù)計退貨款）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（實際退貨款×增值稅稅率）

　　主營業(yè)務(wù)收入（實際退貨款-預(yù)計退貨款）

　貸：銀行存款[實際退貨款×（1+增值稅稅率）]

借：庫存商品（實際退貨成本）

　貸：應(yīng)收退貨成本（賬面余額，即預(yù)計退貨成本）

　　　主營業(yè)務(wù)成本（實際退貨成本-預(yù)計退貨成本）

（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)在評估一項質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

1.該質(zhì)量保證是否為法定要求

當(dāng)法律要求企業(yè)提供質(zhì)量保證時，該法律規(guī)定通常表明企業(yè)承諾提供的質(zhì)量保證不是單項履約義務(wù)。

2.質(zhì)量保證期限

企業(yè)提供質(zhì)量保證的期限越長，越有可能表明企業(yè)向客戶提供了保證商品符合既定標準之外的服務(wù)，該質(zhì)量保證越有可能構(gòu)成單項履約義務(wù)。

3.企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)

如果企業(yè)必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標準（例如，企業(yè)負責(zé)運輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務(wù)可能不構(gòu)成單項履約義務(wù)。

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人的識別與處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。

分攤至重大選擇權(quán)的交易價格與未來的商品相關(guān)（合同負債），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失效時確認為收入。

當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，但客戶在行使該選擇權(quán)購買商品的價格反映了該商品的單獨售價時，即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利，企業(yè)無須分攤交易價格，只有在客戶行使選擇權(quán)購買額外的商品時才需要進行相應(yīng)的會計處理。（即不滿足上述條件2）

（五）涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照“識別合同中的單項履約義務(wù)”的要求，評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理

（八）客戶支付的不可退還的初始費業(yè)務(wù)處理

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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