金融資產(chǎn)的分類_25年財(cái)務(wù)與會計(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-08-04 15:33:04

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金融資產(chǎn)的分類_25年財(cái)務(wù)與會計(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

金融資產(chǎn)的分類（熟悉）

一、金融資產(chǎn)分類的一般規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類?！?+1】

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

第一類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

第二類：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【FVOCI】

第三類：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）【SPPI】

（二）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（三）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【第一類】和分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【第二類】之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1. 權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此只能分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】。

然而在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【FVOCI】，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

了解：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

2. 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】，不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3. 在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】。

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

三、金融資產(chǎn)的科目設(shè)置

金融資產(chǎn)分類	科目設(shè)置
第一類【攤余成本】	銀行存款貸款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款債權(quán)投資……
第二類【FVOCI】	其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資
第三類【FVTPL】	交易性金融資產(chǎn)