稅務(wù)師《財務(wù)與會計》第十章內(nèi)容較多，整體難度適中，屬于重點章。在考試中主要考查單選題、多選題，通常為7-9個小題；偶爾會在計算題或綜合題中有所涉及。

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固定資產(chǎn)的初始計量（掌握）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。

一、外購的固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

購入時即可發(fā)揮作用，因此，購入時即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

只有安裝調(diào)試后，達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

其取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。

其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（三）以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

（四）分期付款購入固定資產(chǎn)

1.如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（各期支付價款的現(xiàn)值之和）為基礎(chǔ)確定?！緦嵸|(zhì)重于形式】

2.各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額：

（1）在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合借款費用準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目計入固定資產(chǎn)成本；

（2）其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

二、自行建造的固定資產(chǎn)

1.自行建造固定資產(chǎn)，是企業(yè)為了新建、改建、擴建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。

2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費等。

因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費用，符合借款費用準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本。

3.企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、擴建工程、大修理工程和購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

4.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

（一）自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。

其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資【工程物資】，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

2.建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本（在建工程）。

3.自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

4.發(fā)生的符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本。

5.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（二）出包方式建造固定資產(chǎn)

在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織工程項目施工。

1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

2.建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。

3.待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。

待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

4.在出包方式下，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。

5.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

三、投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，固定資產(chǎn)的公允價值與投資合同或協(xié)議約定的價值之間的差額計入資本公積。

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：實收資本／股本

　　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。

1.棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

2.棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比通常差異較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。

借：固定資產(chǎn)【包含棄置費用的現(xiàn)值】

　　貸：在建工程、銀行存款等

　　　　預(yù)計負(fù)債【棄置費用的現(xiàn)值】

3.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

借：財務(wù)費用【期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率】

　貸：預(yù)計負(fù)債

4.由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

按照上述原則調(diào)整后的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。

五、盤盈的固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)是一種價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見?！痉侨粘；顒印?/p>

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。

3.如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損溢的應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.企業(yè)在財務(wù)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會計差錯進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

六、其他方式取得的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

所屬章節(jié)：第十章 非流動資產(chǎn)（一）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財務(wù)與會計》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）