稅務(wù)師“三伏天”備考企業(yè)所得稅，切記不要松懈！

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-07-15 16:24:51

在2020年稅務(wù)師考試科目《稅法二》中企業(yè)所得稅這一章，根據(jù)近一年及疫情期間的新規(guī)定進(jìn)行了修改，涉及的知識(shí)點(diǎn)有很多，也是考試的重點(diǎn)。所以盡管“三伏天”來襲，大家也不要被夏季的炎熱和困倦打敗！大家一定要注意認(rèn)真?zhèn)淇寂叮?/span>

Part.1輕松入門

概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

計(jì)算方法

計(jì)算應(yīng)納稅所得額有兩種方法：

（1）直接法：從稅法角度直接計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接法：從會(huì)計(jì)利潤出發(fā)，調(diào)整后確定

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整事項(xiàng)

Part.2逐步掌握

納稅人

（1）納稅人與非納稅人

我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）的個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（2）納稅人分類

居民企業(yè)

（1）境內(nèi)依法成立的企業(yè)

（2）在境外成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)（兩者滿足其一即可）

非居民企業(yè)

（1）在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)

（2）在境外成立，在境內(nèi)沒有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)

征稅對(duì)象

（1）征稅對(duì)象

居民企業(yè)

來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅，境內(nèi)外）

非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)）

（1）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

就其機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得（有場所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得）

（2）境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得（無場所，或有場所無聯(lián)系）

（2）所得來源地的確定（用以判斷該所得是否在我國繳納企業(yè)所得稅）

銷售貨物所得	交易活動(dòng)發(fā)生地
提供勞務(wù)所得	勞務(wù)發(fā)生地
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	不動(dòng)產(chǎn)所在地
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	被投資企業(yè)所在地
股息、紅利等權(quán)益性投資所得	分配所得的企業(yè)所在地
利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得	負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)人住所地

Part.3相關(guān)稅率

稅率	適用范圍
25%	居民企業(yè)
25%	在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)
20%（實(shí)際10%）	中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的
20%（實(shí)際10%）	雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
20%	符合條件的小型微利企業(yè)
15%	國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
	經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
	西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2011.1.1-2020.12.31）

習(xí)題自測

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，說法不正確的是（）。

A.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額

B.被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，但投資方企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

C.納稅人簽訂的租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

D.企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

【答案】B

【解析】

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

And…

【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列所得按轉(zhuǎn)讓貨物或資產(chǎn)的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得

B.銷售貨物所得

C.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得

D.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)B：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。選項(xiàng)C：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。選項(xiàng)D：轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。

奮起飛翔，路在腳下。各位考生們?yōu)榱瞬还钾?fù)自己，請(qǐng)積極備考。在2020年稅務(wù)師考試時(shí)間到來之前，努力拼搏吧！

（注：以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源于東奧會(huì)計(jì)在線）

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