2014《稅法一》重要知識點：銷售額的確定

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》重要知識點：銷售額的確定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)稅銷售行為

　　(二)銷售額的確定

　　本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第四節(jié)消費稅的計稅依據(jù)的內(nèi)容。

　　【知識點】：銷售額的確定

　　(一)應(yīng)稅銷售行為

　　納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額(也包括銷售數(shù)量)，并按規(guī)定繳納消費稅：

　　1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。

　　即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。具體包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料;用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣;在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。

　　納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，均視同對外銷售。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費品。

　　委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。

　　對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費稅。

　　(二)銷售額的確定

　　1.銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　2.包裝物的計稅問題

　　包裝物計稅規(guī)則見下圖：