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計稅依據(jù)的若干特殊政策

分享： 2014-10-20 18:26:31東奧會計在線字體：大小

　　2015《稅法一》預習知識點：計稅依據(jù)的若干特殊政策

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》預習知識點：計稅依據(jù)的若干特殊政策。

　　【內容導航】：

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　(四)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定

　　(五)計稅價格的核定權限

【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第四節(jié)計稅依據(jù)的內容。

　　【基礎考點】：計稅依據(jù)的若干特殊政策

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定(新增)

　　自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產企業(yè)在生產環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

　　計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務機關采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進行加權平均計算。計算公式為：

　　已經國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。

　　【提示】卷煙、白酒的消費稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的直接規(guī)定，但是隨著納稅人執(zhí)行消費稅最低計稅價格，向購買方補收或退還款項而對銷售價格做出實際的調整，如果按規(guī)定開具了藍字或紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅銷售額的確認隨發(fā)票金額調整。

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

　　如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

　　白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內容：

　　適用狀況：

　　1.白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

　　2.白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業(yè)自行申報，稅務機關核定。

　　核定主體：

　　1.國家稅務總局

　　主管稅務機關應將白酒生產企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

　　2.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局

　　除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

　　核定標準：

　　消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定;其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

　　標準的運用：

　　已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　白酒生產企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位的銷售價格征收消費稅。

　　標準的重新核定：

　　已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

　　(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　(四)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(五)計稅價格的核定權限

　　1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

　　2.其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;