委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額_2019年《稅法一》高頻考點
備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，東奧小編為大家整理了《稅法一》科目第三章消費稅的高頻考點——委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，請大家隨小編一同查閱下面的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅
【知識點】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
不屬于委托加工情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品。
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品。
3.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的消費品。
二、代收代繳消費稅款
(一)基本規(guī)定
1.受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。
2.如果受托方是個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。
(二)非正常情況：
1.受托方未代收代繳消費稅，受托方受到行政處罰，委托方要補稅。
對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：
(1)如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征。
(2)如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。
2.委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計稅價格出售 | 不再繳納消費稅 |
加價出售 | 委托方以高于受托方的計稅價格出售 | （1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 （2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價） |
三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格
受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價
1.按受托方同類消費品的售價計算納稅。
2.沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
其組價公式為：
從價定率 | （材料成本+加工費）/（1-消費稅比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅比例稅率） |
【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題
稅法規(guī)定：對委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：
“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”。
備考2019年稅務(wù)師考試，需要努力，更需要堅持努力?？荚噷⒂?1月9-10日進行，距離現(xiàn)在還有不足一個月的時間，希望各位考生堅持努力，為自己將知識鞏固得更加扎實。
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)
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