增值稅概述、納稅人和扣繳義務人_2021年《稅法一》預習考點
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增值稅概述、納稅人和扣繳義務人
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識點】增值稅概述、納稅人和扣繳義務人
增值稅概述、納稅人和扣繳義務人
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念
1.增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值V+M。(理論增值額)
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。
二、增值稅的類型(三種)
區(qū)分標志——扣除范圍中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。
類型 | 外購固定資產(chǎn)處理 |
生產(chǎn)型增值稅（我國1994.1.1至2008.12.31） | 不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 |
收入型增值稅 | 允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 |
消費型增值稅（我國從2009.1.1日起執(zhí)行） | 允許將當期購入固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除 |
三、增值稅的性質(zhì)及原理
性質(zhì) | 1.以全部銷售額為計稅銷售額（貨物勞務稅） 2.稅負具有轉嫁性（價外稅，間接稅） 3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率 |
計稅原理 | 1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅 2.實行稅款抵扣制 3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者承擔全部稅款 |
四、計稅方法
直接計算法 | 增值稅=增值額×稅率 |
間接計算法 | 增值稅=銷項稅-進項稅 |
五、增值稅的特點及優(yōu)點
特點 | 1.不重復征稅，具有中性稅收的特征 2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款 3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 |
優(yōu)點 | 1.能夠平衡稅負，促進公平競爭 2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足 3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性 4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計 |
六、我國增值稅制度的建立與發(fā)展
1979年：引進，在部分城市試行;
1994年1月1日：全面推行(限于銷售及進口貨物、加工修理修配勞務);
2012年1月1日：營改增試點;
2016年5月1日：全面營改增。
第二節(jié) 納稅人和扣繳義務人
一、增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定
(一)納稅人
一般 | 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人 |
租賃承包 | 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人【誰擔責誰納稅】（2020年調(diào)整） |
進口 | 進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為納稅人 代理進口以海關開具的完稅憑證上注明的納稅人為增值稅納稅人 |
資管產(chǎn)品 | 資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人 |
建筑合同 | 建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，第三方為納稅人；與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅【實際VS名義】 |
(二)扣繳義務人
納稅人條件 | 業(yè)務狀況 | 扣繳義務人規(guī)定 |
中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的 | 在境內(nèi)提供應稅勞務 | 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人 |
在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) | 以購買方為扣繳義務人 |
二、增值稅納稅人的分類及依據(jù)、登記管理
納稅人分類 | 劃分的基本依據(jù) | 主要區(qū)別 |
一般納稅人 | （1）會計核算是否健全 （2）年應稅銷售額 | 一般用購進扣稅法計算增值稅 |
小規(guī)模納稅人 | 實行簡易辦法征收增值稅，一般不會取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅進項稅額 |
(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準
1.一般規(guī)定
時間 | 納稅人類型 | 區(qū)分界限（年應稅銷售額） |
2018年5月1日及以后 | 不分行業(yè)性質(zhì) | 500萬元 |
(1)年應稅銷售額為500萬元的納稅人劃分為小規(guī)模納稅人。
(2)轉登記(2020年調(diào)整)
①轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。
②轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
③一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。
④轉登記納稅人應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。
2.特殊規(guī)定
（1）其他個人（除個體工商戶外的個人） | 按小規(guī)模納稅人納稅 |
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)、單位和個體工商戶 | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 |
(二)登記管理
1.登記范圍
一般納稅人 （必須登記） | （1）會計核算健全 （2）超過年應稅銷售額標準 |
小規(guī)模納稅人 （不辦理一般納稅人登記） | （1）年銷售額在規(guī)定標準以下且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務資料的納稅人 （2）其他個人（自然人） （3）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的 |
一般納稅人 （可以登記） | 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能提供準確稅務資料，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記 |
【提示1】年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括：
①納稅申報銷售額 | 指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額 |
②稽查查補銷售額 | 計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額（不追溯調(diào)整） |
③納稅評估調(diào)整銷售額 |
【提示2】銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱應稅行為)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。讓現(xiàn)在的
如果我們沒有才華，那努力就足以使我們幸福了。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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