征稅范圍(2)_2021年《稅法一》預習考點
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征稅范圍(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅
【知識點】征稅范圍(2)
征稅范圍(2)
第三節(jié) 征稅范圍
二、境內銷售的界定
(一)境內銷售貨物
境內銷售貨物，是指貨物的起運地或所在地在境內。
(二)境內銷售服務、無形資產或不動產
在境內銷售服務、無形資產或不動產，是指：
1.服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;
2.所銷售或者租賃的不動產在境內;
3.所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;
4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
(三)不屬于在境內銷售服務或無形資產
1.下列情形不屬于在境內銷售服務或無形資產：
(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。
(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
2.境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內銷售服務或無形資產：
(1)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務。
(2)向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務。
(3)向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。
(4)向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
【小燕總結】接受方為境內單位或個人，提供方為境外單位或個人。上述情形屬于完全境外，不交增值稅。
3.境內單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。(2020年新增)
三、視同銷售的征稅規(guī)定
(一)視同銷售貨物
1.將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方。
2.銷售代銷貨物——代銷中的受托方。
【提示】委托代銷業(yè)務中雙方關系：
【總結】
視同銷售行為 | 增值稅納稅義務發(fā)生時間 | |
委托方 | 貨物交付他人代銷 | 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 |
受托方 | 銷售代銷貨物 | 1.銷售時，按實際售價計算銷項稅額，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額，應納稅額=銷項-進項 2.手續(xù)費按“商務輔助-經紀代理服務”計稅 |
3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。
【解釋】“用于銷售”是指受貨機構發(fā)生下列兩種情形之一的經營行為：(1)向購貨方開具發(fā)票;
(2)向購貨方收取貨款。
4.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
5.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
6.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。
7.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給他人。
【提示1】自產、委托加工的貨物用于“集人”“投分送”屬于視同銷售;外購的貨物用于“投分送”視同銷售，但用于“集人”不視同銷售。
【提示2】視同銷售和抵扣進項問題
用途 | 自產及委托加工 | 外購 |
集體福利、個人消費 | 視同銷售，可抵進項 | 不視同銷售，不抵進項 |
投資、分紅、贈送 | 視同銷售，可抵進項 | 視同銷售，可抵進項 |
【提示3】將自產貨物用于辦公或經營使用，不是視同銷售。
(二)視同銷售服務、無形資產或者不動產：
1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
【提示1】“雙公例外”原則。
【提示2】其他個人向其他單位或者個人無償提供服務，不屬于視同銷售;，但無償轉讓無形資產或不動產一般要視同銷售。
【提示3】單位為本單位員工提供服務，屬非經營活動，無須計稅。
【提示4】納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務。(2020年新增)
好奇心，比雄心走得更遠。冠軍，是會讓人上癮的！希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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