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【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(5)對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

(6)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(7)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(8)外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板;

(9)外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒;

(10)啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。

【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。

【記憶提示】表舅笑有點(diǎn)土么?

從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。

【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意3】要求所購入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

【注意4】貼標(biāo)視為生產(chǎn)：單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

1.實(shí)行從價定率辦法計算已納稅額的：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初 庫存的買價+當(dāng)期購進(jìn) 的買價-期末 庫存的買價

2.實(shí)行從量定額辦法計算已納稅額的：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初 庫存的數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn) 的數(shù)量-期末 庫存的數(shù)量

3.外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售 已納稅款的扣除

(1)對既有自產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，同時又購進(jìn) 與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售 的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時可以扣除外購 應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

(2)上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車 。

(3)對自己不生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石 ，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品 直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工 的(如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購 應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

(4)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義）

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