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進項稅額的一般規(guī)定

一、一般貨物、勞務、服務、無形資產、不動產進項稅額的憑票抵扣

二、農產品進項稅額的抵扣

（一）一般農產品進項稅的抵扣

1.抵扣憑證

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，一般納稅人購進農產品可以抵扣進項稅額的憑證共有5類：

2.抵扣方法

（1）一般納稅人購進農產品，只用于生產或委托加工9%或6%稅率的貨物或服務（用于非13%項目）的抵扣方法（提示：抵扣9%）

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

②從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的代開（自開）增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

③取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（2）“營改增”期間，納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物（用于13%項目）的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額（提示：抵扣9%+加計抵扣1%）

①在購進農產品的當期，憑取得（開具）的農產品銷售發(fā)票、收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書按照9%扣除率計算當期可抵扣的進項稅額。

②在生產領用當期按簡并稅率前的扣除率（10%）與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額：

3.納稅人購進農產品既用于生產或委托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（二）煙葉的進項稅抵扣

對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。

計算公式如下：

煙葉稅=收購煙葉實際支付的價款總額×煙葉稅稅率（20%）=煙葉收購價×（1+固定價外補貼率10%）×20%

準予抵扣的煙葉進項稅額=（煙葉收購價+實際價外補貼+煙葉稅）×扣除率（9%+1%）

（三）農產品增值稅進項稅額核定扣除

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

（1）試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的

①投入產出法（公式一）

準予抵扣農產品進項稅額=當期貨物銷售數(shù)量×農產品單耗數(shù)量×農產品平均購買單價/（1+扣除率）×扣除率

②成本法（公式二）

準予抵扣農產品進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率/（1+扣除率）×扣除率

③參照法

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。

（2）試點納稅人購進農產品直接銷售的（公式三）

準予抵扣農產品進項稅額=[當期銷售農產品數(shù)量/（1?損耗率）×農產品平均購買單價]/（1+9%）×9%

（3）試點納稅人購進農產品用于生產經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）（公式四）

準予抵扣農產品進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價/（1+9%）×9%

（4）試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。

三、進項稅抵扣的其他規(guī)定

1.國內旅客運輸服務進項稅抵扣的規(guī)定

（1）自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（2）納稅人以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證。

（3）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

2.納稅人支付的道路、橋、閘通行費增值稅抵扣規(guī)定

3.建筑業(yè)進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

4.納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

5.煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關政策

（1）煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：

①巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；

②用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務和服務。

（2）巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平(甲階段)服務的巷道。巷道附屬設備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設備。

6.保險服務進項稅額的抵扣

（1）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（2）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

7.自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者代扣代繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

8.對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅額。

9.納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

四、不得從銷項稅中抵扣的進項稅額

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額

【為了便于理解，老師調整了講義順序，先講解第8小點】

2.非正常損失的購進貨物，及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額

9.一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生上述規(guī)定不得抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×凈值率

10.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

11.有下列情形之一的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

12.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

13.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）