2014《稅法二》重要知識點(diǎn)：受控外國企業(yè)管理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點(diǎn)：受控外國企業(yè)管理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.受控外國企業(yè)管理

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第十二節(jié)特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：受控外國企業(yè)管理

　　受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。��

　　【解釋1】我國采取了“實(shí)際稅率法”來確定CFC稅制適用的地域，即我國居民股東控制的外國企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家(地區(qū))。該規(guī)定不考慮這個(gè)國家(地區(qū))的法定稅率水平，即不管其法定稅率多高，如果該外國企業(yè)因享受這個(gè)國家(地區(qū))的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致該外國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，也會(huì)被認(rèn)定為CFC。

　　【解釋2】構(gòu)成受控外國企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：

　　(一)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

　　(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(一)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

　　中國居民股東多層間接持有股份：“中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算”。(確定是否是受控外國企業(yè))

　　舉例說明，比如境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達(dá)到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司(外國公司)60%，我們可以推定A公司持有E公司股份60%，E公司為A公司的受控外國公司，達(dá)到受控標(biāo)準(zhǔn)。(透視原則)

　　1.計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：��

　　中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例��

　　【解釋】中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。

　　計(jì)算中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同外國企業(yè)股息分配的所得時(shí)，股東持股比例按各層實(shí)際持股比例相乘計(jì)算。

　　舉例說明，比如境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達(dá)到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司(外國公司)60%，E公司為受控外國公司，達(dá)到受控標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，在計(jì)算A公司當(dāng)期視同受控外國企業(yè)股息分配所得時(shí)，A公司對E公司的持股比例為15.12%(70%×60%×60%×60%)。

　　2.計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

　　3.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：��

　　(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));(白名單)例如：美國高稅率。

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得;計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，及消極所得。

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。最小額免除實(shí)際上是對“走出去”的中小企業(yè)的扶持。