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【內(nèi)容導(dǎo)航】

各項扣除(3)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】各項扣除(3)

各項扣除(3)

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

11.勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除;

自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

【解釋】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

16.手續(xù)費及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費、核電廠操縱員培訓(xùn)費

(1)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除;

(2)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，依據(jù)規(guī)定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

19.保險公司繳納的保險保障基金

(1)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

(2)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

(3)保險公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

①未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。

②已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

③保險企業(yè)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

保險企業(yè)在計算扣除上述各項準備金時，凡未執(zhí)行財政部有關(guān)會計規(guī)定仍執(zhí)行中國保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當(dāng)年稅前扣除。

20.居民企業(yè)股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

22.以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理

(1)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

(2)上述原因多繳的稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

(3)虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

23.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理的稅務(wù)處理

企業(yè)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

24.雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

25.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

(2)涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》統(tǒng)計的以下貸款：

①農(nóng)戶貸款;

②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

(3)中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

26.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策(2020年調(diào)整)

自2019年1月1日至2023年12月31日，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

(1)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款)。

②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)。

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

(2)金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，以及除上述第(1)條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第85號)的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第(1)條至第(4)條的規(guī)定。

每個人都有很艱難的歲月。但是大多數(shù)時候，那些艱難的歲月最后會變成整個生命中最精彩的日子，如果你挺過來的話。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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