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【內(nèi)容導航】

應納稅額的計算(2)

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點】應納稅額的計算(2)

應納稅額的計算(2)

七、特殊情形下個人所得稅的計稅方法

(一)居民個人全年一次性獎金的計稅方法

1.范圍：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2.稅務處理

3.原計稅方法

(1)找稅率：將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依據(jù)月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)算稅額：應納稅額=全年一次獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】計算商數(shù)的唯一目的就是為了稅率和速算扣除數(shù)。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

4.中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵符合規(guī)定的在2021年12月31日前，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行。

【解釋】為建立中央企業(yè)負責人薪酬激勵與約束的機制，根據(jù)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會對中央企業(yè)負責人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營業(yè)績和任期經(jīng)營業(yè)績考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負責人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎勵構成，其中基薪和績效薪金的60%在當年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結束后發(fā)放。

【注意1】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，其他各種名目的獎金一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【注意2】雙薪屬于全年一次性獎金，按全年一次性獎金計征個人所得稅。當月如果既有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。

(二)個人取得股權激勵的計稅方法

1.居民個人取得股權激勵的計稅方法

(1)居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)，符合相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

【注意】非居民個人取得股權激勵，按6個月分攤，適用月度稅率表計稅。

綜合所得的稅率表

計算公式為：

股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量

應納稅額=股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應合并按規(guī)定計算納稅。

(3)2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

補充：股份支付知識梳理

(4)個人股票期權(不可公開交易)所得征收個人所得稅的方法

2.非居民個人取得股權激勵的計稅方法(非居民個人四項所得的計稅方法處已講，不重述)

(三)遠洋船員的個人所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日，遠洋船員執(zhí)行如下個人所得稅政策：

1.一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資、薪金收入減按50%計入應納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

2.遠洋船員可選擇在當年預扣預繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。

(四)保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的計稅方法

1.保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得。

2.計入當年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)-展業(yè)成本-附加稅費

3.保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

計入當年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)×(1-25%)-附加稅費

4.扣繳義務人支付傭金收入時，按規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。

(五)單位低價向職工出售住房的個人所得稅政策

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

【解釋】公有住房是指由國家以及國有企業(yè)、事業(yè)單位投資興建、銷售的住宅，在住宅未出售之前，住宅的產(chǎn)權(占有權、使用權、收益權、處分權)歸國家所有。公有住房按房改政策分為兩大類：一類是可售公有住房，一類是不可售公有住房。

2.除上述規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。(沒法選擇)

【注意】與全年一次性獎金計稅規(guī)定的區(qū)別在于此項計稅方法沒得計稅方法可供選擇。

(六)外籍個人有關津貼的個人所得稅政策

1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可選擇按照規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

2.外籍個人符合居民條件的，可以享受的免稅優(yōu)惠具體包括：

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費;外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼;外籍個人取得的探親費、語言培訓費和子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。

(2)受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人(不包括香港、澳門居民個人)，因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)(包括其關聯(lián)企業(yè))給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或實報實銷形式的補貼，凡能提供有效憑證的且經(jīng)主管稅務機關審核確認的。

(3)受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人(不包括香港、澳門居民個人)，就其在香港或澳門進行語言培訓、子女教育而取得的費用補貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務機關審核確認為合理的部分。

3.自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。

(七)解除勞動關系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的個人所得稅政策

1.個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計稅公式：

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入

(1)實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(2)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率(月度稅率表)，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率征個人所得稅。

【理解方法】商數(shù)→稅率和速算扣除數(shù)→稅額

1.內(nèi)部退養(yǎng)收入/辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份=商數(shù)

2.商數(shù)+當月的“工資、薪金”-費用扣除標準=余額，據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)

3.應納稅額=(內(nèi)部退養(yǎng)收入+當月工資、薪金-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數(shù)

(3)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

(八)商業(yè)健康險的個人所得稅政策

1.個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

其中，2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。

2.適用對象：取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務報酬所得、經(jīng)營所得。

(九)年金的個人所得稅政策

【解釋】年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工依照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。

職業(yè)年金是指事業(yè)單位及其工作人員依據(jù)自身情況，按照規(guī)定，在依法繳納基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

1.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

2.繳費基數(shù)

3.年金領取的個人所得稅處理

(1)個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。

(2)一次性領取年金

綜合所得的稅率表

月度稅率表

總結：保險的個稅政策

(十)上市公司股息、紅利差別化的個人所得稅政策及中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息、紅利的所得稅政策：

1.基本政策

【注意1】上市公司派發(fā)股息、紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額。

【注意2】國債、地方政府債券利息和國家發(fā)行的金融債券利息免個稅;自2008年10月9日起，對居民儲蓄存款利息暫免征收個稅。

2.個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。

3.個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

(十一)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策

【注意】

(十二)個人終止投資經(jīng)營收回款項稅收政策

1.計稅項目：均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2.應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關稅費

(十三)個人轉讓股權的所得稅政策

1.股權是指自然人股東(簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權或股份。

個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權轉讓，不適用。

【注意】對境內(nèi)股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

2.按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。

3.應納稅所得額=股權轉讓收入-股權原值-合理費用

轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。

4.符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：

(1)申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的。

(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(3)轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料;

(4)其他應核定股權轉讓收入的情形。

【注意】符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：

①申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的;

②申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

③申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的;

④申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的;

⑤不具合理性的無償讓渡股權或股份。

5.股權轉讓收入雖明顯偏低，但視為有正當理由的情形：

(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權;

(2)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(至親)

(3)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓;

(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

【注意】稅務機關應依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權轉讓收入。

6.納稅申報

個人轉讓股權所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地(即股權變更企業(yè)所在地)稅務機關為主管稅務機關。

(十四)個人收回轉讓股權的所得稅政策

1.股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

2.股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，納稅人不應繳納個人所得稅。

(十五)個人轉讓上市公司限售股的所得稅政策

1.按照“財產(chǎn)轉讓所得”征收個人所得稅。

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

應納稅額=應納稅所得額×20%

2.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的

不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)

【知識點回顧】企業(yè)轉讓限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅：限售股轉讓所得=轉讓收入-限售股原值-合理稅費

不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

3.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股。

(十六)個人轉讓“新三板”掛牌公司股票的所得稅政策

【解釋】非原始股是指個人在“新三板”掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉股。

原始股是指個人在“新三板”掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉股。

【注意】限售股稅收政策不同于流通股稅收政策;轉讓新三板掛牌公司原始股取得的所得與轉讓限售股的政策相同

(十七)個人住房轉讓的所得稅政策

1.對住房轉讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉讓收入。

2.轉讓住房，允許憑有效憑證扣除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

3.合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

4.納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)征管法的規(guī)定，對其實行核定征稅。

(十八)個人無償受贈房屋產(chǎn)權的所得稅政策

1.以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅(贈與至親)：

(1)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(3)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2.除上述規(guī)定情形以外，受贈人按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：

應納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值-受贈人支付的相關稅費

4.受贈人轉讓受贈房屋的：

應納稅所得額=轉讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費

(十九)個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋的所得稅政策

1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

2.個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉讓者占房屋所有權的比例。

3.個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。

(二十)個人取得拍賣收入的所得稅政策

【解釋1】財產(chǎn)原值的確定

【解釋2】納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

【解釋3】合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費(傭金)、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。

【注意】個人拍賣財產(chǎn)應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

(二十一)建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅政策

1.納稅人

從事建筑安裝業(yè)并取得個人所得的工程承包人、個體工商戶及其他個人為納稅義務人。

2.應稅項目的適用

(1)凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：

①對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”(屬于“經(jīng)營所得”)項目征稅;

②對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。

(2)從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后，工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入，應依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”(屬于“經(jīng)營所得”)項目計征個人所得稅。

(3)對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項目和“勞務報酬所得”項目計征個人所得稅。

總結：建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅政策

(二十二)律師事務所從業(yè)人員的個人所得稅政策

1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所，按照“經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅。計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資薪金不得扣除。

2.合伙制律師事務所應將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得征稅。

3.律師事務所支付給雇員(不包括律師事務所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

4.律師事務所各類人員應納個人所得稅的規(guī)定

【注意1】作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通信費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費用(各省級稅務局在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定)后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”征稅。

【注意2】律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。

總結：

(二十三)企業(yè)轉增股本的個人所得稅政策

1.股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股的個人所得稅規(guī)定

【解釋】資本公積金，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金(即股本溢價)，其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

2.中小高新技術企業(yè)轉增股本的個人所得稅規(guī)定

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

(1)個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

(2)股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

(3)在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

【注意1】本政策執(zhí)行范圍限于非上市的中小高新技術企業(yè)或未在“新三板”掛牌的中小高新技術企業(yè)。非上市及未在“新三板”掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

【注意2】上市公司、上市中小高新技術企業(yè)及在新三板掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本)，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關股息紅利差別化個人所得稅政策。

(二十四)個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本的所得稅政策

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;

對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

【注意】新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行，即：先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

(二十五)個人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

(二十六)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的稅收政策

【提示】比對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的政策。

1.合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個月，下同)的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

(二十七)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人的所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日止：

1.創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應納稅額，核算方法一經(jīng)選擇，3年內(nèi)不得變更。

2.稅務處理

(二十八)股權激勵和技術入股的所得稅政策

1.對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策：員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權按“財產(chǎn)轉讓所得”項目納稅。

股權取得成本：

(1)股票(權)期權按行權價確定;

(2)限制性股票按實際出資額確定;

(3)股權獎勵為零。

2.上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。(適度延長納稅期限)

3.對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

(二十九)促進科技成果轉化取得股權獎勵的所得稅政策

1.科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。

2.在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅。

3.獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉讓所得”應稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。

4.享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構和高等學校的在編正式職工。

5.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案：

(1)個人獲得股權獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表計稅。(同居民個人取得股權激勵個稅政策)

(2)技術人員轉讓獎勵的股權(含獎勵股權孳生的送、轉股)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

(3)技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

(三十)科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵的稅收政策

依法批準設立的非營利性科研機構和高校根據(jù)規(guī)定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”依法繳納個稅。

總結：

(三十一)公益慈善事業(yè)捐贈的個人所得稅政策

1.一般規(guī)定

2.個稅改革對公益捐贈稅前扣除的影響

3.公益捐贈支出扣除的具體規(guī)定

(1)居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的規(guī)定

【注意】居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截至當月累計應納稅所得額的30%(全額扣除的從其規(guī)定，下同)。

(2)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的規(guī)定

(3)分類所得中扣除公益性捐贈支出的規(guī)定

可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可按以下規(guī)定追補扣除:

(4)非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

非居民個人按規(guī)定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按規(guī)定追補扣除。

4.國務院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

(三十二)取得境外所得的個人所得稅政策

1.下列所得，為來源于中國境外的所得

【注意】轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權益性資產(chǎn)，該權益性資產(chǎn)被轉讓前三年(連續(xù)36個公歷月份)內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

【理解方法】實質上轉讓的是中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，根據(jù)不動產(chǎn)所在國有優(yōu)先征稅權原則，屬于取得來源于中國境內(nèi)的所得。

2.居民個人當期境內(nèi)和境外所得應納稅額的計算

3.居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家(地區(qū))稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應納稅額中抵免。

抵免限額的計算:分國不分項，境外一個國家計算一個抵免限額。

4.稅額抵免金額的確定:實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額PK抵免限額，取較小者

(1)實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額低于抵免限額時，以實際繳納稅額作為抵免額進行抵免。

(2)實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額高于抵免限額時，在限額內(nèi)進行抵免，超過部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)結轉抵免。

5.可抵免的境外所得稅額，是在來源國應當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質的稅額。不包括下面幾種情形:

(1)在境外錯繳的稅款;

(2)按稅收協(xié)定境外不應該征收的稅款;

(3)因境外少繳遲繳產(chǎn)生的利息、滯納金、罰款;

(4)在境外取得的有返回或補償?shù)乃枚惪?

(5)在我國規(guī)定免稅的所得，負擔的境外所得稅款。

總結:

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）