2022年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)搶跑：企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
1.工資、薪金支出
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
（2）何為“合理的工資薪金”？
①按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
②屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（3）工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和四險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
項(xiàng)目 | 準(zhǔn)予扣除的限度 | 超過部分處理 |
職工福利費(fèi) | 不超過工資薪金總額14% | 不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過工資薪金總額2% | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過工資薪金總額8% | 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
3.保險(xiǎn)費(fèi)
為誰投保 | 保險(xiǎn)類型 | 扣除規(guī)定 |
為企業(yè) | 按照規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) | 準(zhǔn)予扣除 |
責(zé)任保險(xiǎn)：雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等 | ||
為職工 | 因公出差乘坐交通工具的人身意外險(xiǎn) | 準(zhǔn)予扣除 |
為特種職工支付的人身安全險(xiǎn) | ||
其他商業(yè)保險(xiǎn) | 不得扣除 | |
基本社保（四險(xiǎn)一金） | 準(zhǔn)予扣除 | |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) | 限額扣除： 職工工資總額5%以內(nèi) | |
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) |
4.利息費(fèi)用
項(xiàng)目 | 原則 | 稅務(wù)處理 |
金融企業(yè)參與+經(jīng)批準(zhǔn)的債券利息 | 無制約 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 利率制約 | 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除 |
關(guān)聯(lián)方借款利息處理 | 利率制約+ 本金制約 | （1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （2）債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例： 金融企業(yè)（5：1），其他企業(yè)（2：1） |
企業(yè)向自然人借款 | 利率制約+ 本金制約 | 向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款：處理同關(guān)聯(lián)企業(yè) |
利率制約 | 向內(nèi)部職工或其他人員借款，同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除： （1）借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為 （2）簽訂借款合同 |
5.借款費(fèi)用
生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生 | 利息費(fèi)用 | 金融機(jī)構(gòu)：據(jù)實(shí)扣除 |
非金融機(jī)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除 | ||
購置、建造固、無、存貨（12月以上） | 借款費(fèi)用 | 資本化的借款費(fèi)用不得“直接在當(dāng)期”扣除（建造期間） |
費(fèi)用化的借款費(fèi)用當(dāng)期可以扣除 （建造之前或之后） |
6.匯兌損失
匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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