非居民企業(yè)稅收管理（一）_2022年稅法二基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
非居民企業(yè)稅收管理
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點】非居民企業(yè)稅收管理
非居民企業(yè)稅收管理（一）
一、非居民企業(yè)分類及納稅義務(wù)
分類 | 納稅義務(wù) |
（1）在境外成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè) | 有場所+有聯(lián)系：來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得（一般稱為“經(jīng)營所得”或“積極所得”） |
有場所+無聯(lián)系：來源于中國境內(nèi)的所得（一般稱為“投資所得”或“消極所得”） | |
（2）在境外成立，在境內(nèi)沒有實際管理機構(gòu)，也未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè) | 來源于我國境內(nèi)的所得（一般稱為“投資所得”或“消極所得”） |
二、設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅收管理
（一）稅收管理的一般規(guī)定
1.基本原則
設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理內(nèi)容與居民企業(yè)類似：依法設(shè)賬，據(jù)實報稅。
2.管理對象分類
營業(yè)機構(gòu)類 | 外國企業(yè)分公司、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)等 | 在境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動取得所得，采用據(jù)實申報的繳稅方式，不能據(jù)實申報的，稅務(wù)機關(guān)可以核定征收 |
營業(yè)場所類 | 非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)等臨時開展?fàn)I業(yè)活動 | 非居民企業(yè)自行據(jù)實申報的繳稅 僅為特定合同而在境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)，持續(xù)時間通常較短而遵從程度較低，稅務(wù)機關(guān)可以指定支付人作為扣繳義務(wù)人 |
營業(yè)代理人類 | 稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況認定“營業(yè)代理人”并將其視同非居民企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)、場所處理 | |
（二）設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的查賬征收
1.該類非居民企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，收入、成本、費用、扣除的確定基本適用居民企業(yè)的規(guī)定。
2.稅率：25%，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
3.稅收優(yōu)惠：一般情況下適用于居民企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)符合稅收優(yōu)惠的具體適用條件。
4.稅收抵免：發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（抵免限額內(nèi)）。
（三）設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收
1.設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：
（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
（2）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
2.利潤率的規(guī)定
情形 | 利潤率 |
從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的 | 15%-30% |
從事管理服務(wù)的 | 30%-50% |
從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的 | 不低于15% |
稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額 | |
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義
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