加計扣除的優(yōu)惠_26年稅務師稅法二預習考點
今日事，今日畢。安排在今天的學習任務，今天就一定要完成。下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務師《稅法二》科目預習階段考點，同學們快來打卡學習吧！
加計扣除的優(yōu)惠
（一）研究開發(fā)費用
1.加計扣除政策
企業(yè)類型 | 政策執(zhí)行時間 | 加計扣除政策 |
除不適用稅前加計扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè) | 自2023年1月1日起 | ①未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除 ②形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷 |
集成電路企業(yè) 工業(yè)母機企業(yè) | 自2023年1月1日 至2027年12月31日 | ①未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除 ②形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷 |
2.研究開發(fā)費的構(gòu)成
項目 | 具體要求 |
（1）人員人工費用 | 包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 |
（2）直接投入費用 | ①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 ②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費 ③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費 |
（3）折舊費用 | 包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費 |
（4）無形資產(chǎn)攤銷 | 包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用 |
（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 | 指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用 |
（6）其他相關費用 | 包括與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 【點撥】“其他相關費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10% |
自2021年開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和/（1-10%）×10%
當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
3.研究開發(fā)費用限制性要求
（1）不適用稅前加計扣除政策的活動：
①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（2）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
①煙草制造業(yè)；
②住宿和餐飲業(yè)；
③批發(fā)和零售業(yè)；
④房地產(chǎn)業(yè)；
⑤租賃和商務服務業(yè)；
⑥娛樂業(yè)。
4.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
5.委托研發(fā)費的加計扣除
類型 | 加計扣除政策 |
委托境內(nèi)研發(fā) | 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除 【點撥】委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況 |
委托境外研發(fā) | 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除 【點撥】委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動 |
6.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
7.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
（二）企業(yè)安置殘疾人員支付的工資
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
（三）支持我國基礎研究的加計扣除
對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅
注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎細講班授課講義
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