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特殊情形下個人所得稅的計稅方法

（一）居民個人全年一次性獎金的計稅方法

1.居民個人取得全年一次性獎金，在2027年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱“月度稅率表”，即“稅率表三”），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算過程為：

2.實(shí)行年薪制和績效工資的單位，居民個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行。

3.居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

4.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。

5.居民個人取得全年一次性獎金，在2027年12月31日前，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

（二）遠(yuǎn)洋船員的個人所得稅政策

自2019年1月1日起至2027年12月31日，遠(yuǎn)洋船員執(zhí)行如下個人所得稅政策：

1.一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

2.遠(yuǎn)洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。

（三）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計稅方法

1.保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

并入綜合所得的進(jìn)入-不含增值稅收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費(fèi)

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費(fèi)用-累計其他扣除

其中，其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計算。

（四）關(guān)于單位低價向職工售房的政策

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱“單位”）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

2.除上述規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（五）解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅政策

1.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（稅率表一），計算納稅。

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（稅率表一），計算納稅。計算公式：

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

（1）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計稅時，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均后的商數(shù)，先與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（適用月度稅率表），再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅額，再減除模擬的當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額。

（2）發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。

（六）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

（七）個人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

（八）律師事務(wù)所從業(yè)人員的個人所得稅政策

（九）企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策

（十）個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將盈余積累轉(zhuǎn)增股本的所得稅政策

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的稅收政策

（十二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人的所得稅政策

（十三）股權(quán)激勵的個人所得稅政策

（十四）促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵的所得稅政策

所屬章節(jié)：第二章  個人所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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