抵免限額的確定方法_26年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-12-29 13:31:12

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抵免限額的確定方法_26年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)

抵免限額的確定方法

一般來(lái)說(shuō)，抵免限額是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）允許居民（公民）納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額，即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。

抵免限額的計(jì)算公式：

抵免限額=（Σ國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×國(guó)外應(yīng)稅所得÷Σ國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額

簡(jiǎn)化后：

抵免限額=國(guó)外應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率

實(shí)務(wù)中，抵免限額又分為分國(guó)抵免限額（分國(guó)抵免法）、綜合抵免限額（綜合抵免法）和分項(xiàng)抵免限額（分項(xiàng)抵免法）三種不同的計(jì)算方法。

1.分國(guó)抵免法

分國(guó)抵免限額（分國(guó)抵免法）是當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別計(jì)算抵免限額，計(jì)算公式如下：

分國(guó)抵免限額=（Σ國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷Σ國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額

2.綜合抵免法

綜合抵免限額（綜合抵免法）是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算一個(gè)抵免限額。在計(jì)算綜合抵免限額時(shí)，境外不同國(guó)家（地區(qū)）的虧損可相互抵補(bǔ)，但不得抵減境內(nèi)所得（即“內(nèi)補(bǔ)外”被禁止）。其計(jì)算公式如下：

綜合抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額

3.分項(xiàng)抵免法

分項(xiàng)抵免限額（分項(xiàng)抵免法）是為了防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)，而對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專(zhuān)項(xiàng)所得從總所得中抽離出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)所得的抵免限額之間不能互相沖抵。其計(jì)算公式如下：

分項(xiàng)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×國(guó)外某一專(zhuān)項(xiàng)所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額

所屬章節(jié)：第三章國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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