2023年稅務(wù)師涉稅服務(wù)相關(guān)法律預(yù)習(xí)考點(diǎn)：危害稅收征管罪的特征

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2023-04-28 13:46:37

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2023年稅務(wù)師涉稅服務(wù)相關(guān)法律預(yù)習(xí)考點(diǎn)：危害稅收征管罪的特征

【所屬章節(jié)】

第十八章刑法

【知識(shí)點(diǎn)】危害稅收征管罪的特征

1.客體——國(guó)家的稅收征管制度（2018單）

罪名	客體	類別
逃稅罪	國(guó)家稅收征管制度（2018多）	簡(jiǎn)單客體
逃避追繳欠稅罪	（1）國(guó)家稅收征管制度（2）國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)	復(fù)雜客體
抗稅罪	（1）國(guó)家稅收征管制度（2）依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利
騙取出口退稅罪（2018單）	（1）國(guó)家出口退稅管理制度（2）公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)
與發(fā)票有關(guān)的罪名	（1）相關(guān)發(fā)票管理制度（2）國(guó)家稅收征管制度	復(fù)雜客體

2.客觀方面

客觀方面表現(xiàn)為行為人采取各種方式、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及虛開(kāi)、出售發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

3.主體

“危害稅收征管罪”中，除下表所列4種罪名為特殊主體外，其余罪名均為一般主體，即主體可以是任何單位和個(gè)人。（2021單；2018單）

危害稅收征管罪中主體為特殊主體的4種罪
罪名	具體規(guī)定
逃稅罪	僅限于納稅人或扣繳義務(wù)人（既可以是自然人，也可以是單位）；其他單位和個(gè)人不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪共犯
抗稅罪	（1）僅限于納稅人或扣繳義務(wù)人；與納稅人或扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰；（2）只能是自然人
逃避追繳欠稅罪	僅限于欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體
非法出售增值稅專用發(fā)票罪	持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人

4.主觀方面均為故意，過(guò)失不構(gòu)成本罪。（2018單）

（1）“危害稅收征管罪”中，除下列3種罪名為“故意”外，其余罪名均為“直接故意”：

①騙取出口退稅罪；②虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；③非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

（2）與發(fā)票有關(guān)的罪名：

罪名	主觀方面	具體規(guī)定
非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪	故意	且以營(yíng)利為目的
虛開(kāi)發(fā)票罪	直接故意	一般要求具有營(yíng)利目的，但并非法定要件（如果以其他目的虛開(kāi)普通發(fā)票的，也構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪）
持有偽造的發(fā)票罪		是否以牟利為目的（有兩種不同觀點(diǎn)，但《刑法修正案（八）》沒(méi)有將其作為主觀要件）
除上述外，其余與發(fā)票有關(guān)的罪名		且以營(yíng)利為目的