2014《稅務代理實務》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)資產(chǎn)損失的范圍

　　(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法 

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　(一)資產(chǎn)損失的范圍

　　1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1.實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　　①實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;

　　②法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照相關規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

　　(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。

　　1.下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　提示：如果涉及到增值稅進項稅額，只要不屬于“非正常損失”，進項稅額可以抵扣。

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　2.其他的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　(四)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　2.具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機關的判決或者裁定;

　　(2)公安機關的立案結(jié)案證明、回復;

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機關的公文;

　　(6)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;

　　(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　3.特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(1)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明;

　　(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　4.企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

　　(1)相關事項合同、協(xié)議或說明;

　　(2)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　(3)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(4)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(5)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　(6)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;

　　(7)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　5.企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　6.非貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

　　存貨損失的認定(其他略，詳見稅法二)

　　(1)存貨盤虧損失(了解)，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　�、俅尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù);

　�、谄髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;

　�、鄞尕洷P點表;

　�、艽尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。

　　(2)存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失(了解)，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：

　　①存貨計稅成本的確定依據(jù);

　�、谄髽I(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

　�、凵婕柏熑稳速r償?shù)�，應當有賠償情況說明;

　�、茉擁棑p失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　(3)存貨被盜損失(掌握)，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　�、俅尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù);

　　②向公安機關的報案記錄;

　�、凵婕柏熑稳撕捅ｋU公司賠償?shù)�，應有賠償情況說明等。

　　7.投資損失的認定(重要)

　　企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

　　(1)債權(quán)性投資損失(略)

　　(2)股權(quán)(權(quán)益)性投資損失

　　企業(yè)股權(quán)投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

　　①股權(quán)投資計稅基礎證明材料;

　�、诒煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

　�、酃ど绦姓�管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;

　　④政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件;

　�、荼煌顿Y企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

　�、薇煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

　�、咂髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權(quán)益)性損失的書面申明;

　　⑧會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。