2014《稅務代理實務》重要知識點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要知識點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算。

　　【內容導航】：

　　(一)居民企業(yè)應納稅額計算過程

　　(二)境外所得抵免稅額的計算  

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【知識點】：企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　(一)居民企業(yè)應納稅額計算過程

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　▲應納稅所得額

　　=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　或=會計利潤(即利潤總額)+納稅調增-納稅調減

　　▲適用稅率：25%

　　▲減免稅額：高新技術企業(yè)15%、小型微利20%、農業(yè)減免等。

　　▲抵免稅額：投資抵免(設備投資抵免)

　　(二)境外所得抵免稅額的計算

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　3.抵免限額(重點)

　　居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。

　　抵免限額：企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算。

　　教材公式(一般公式)：

　　境外所得稅稅額的抵免限額=中國境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　簡易公式：

　　境外所得稅稅額的抵免限額=來源于某外國所得×25%

　　一般情況下，境外所得計算境內抵免限額時，都是適用25%的稅率，但是今年稅二教材54頁新增了一部分內容，符合條件的高新技術企業(yè)可以適用15%的稅率。