6.委托加工應稅消費品的核算(重點)

　　(1)由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應稅消費品。

　　對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

　　(2)雙方賬務處理

　　▲受托方賬務處理：

　　(1)收取加工費時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)代收代繳消費稅時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅(代收代繳消費稅)

　　提示：個體工商戶受托加工應稅消費品不用代收代繳消費稅，由委托方自行繳納。

　　受托方計算代收代繳消費稅時，如果受托方有同類參照同類，無同類參照組價。

　　如果加工的應稅消費品只是從價定率計征消費稅(如化妝品、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　受托方計算代收代繳消費稅時，如果該應稅消費稅屬于復合計征消費稅(如卷煙、白酒)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收的消費稅

　　【注意】

　　①材料成本是委托方提供的加工材料的實際成本。

　　②加工費是受托方向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料成本)。

　　▲委托方賬務處理：

　　(1)購進材料時：

　　借：物資采購(原材料等)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】進項稅額一定要計算準確，特別要注意憑收購發(fā)票外購的農產品和支付的運費，否則，后面計算全錯。

　　(2)發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　(3)支付加工費時：

　　借：委托加工物資

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)支付受托方代收代繳的消費稅時：

　　【提示】有同類參照同類，無同類參照組價�？荚嚂r一般考查組價計算消費稅的情況比較多，組價的計算一定要準確。

　　①如果支付的消費稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售，則：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款等

　�、谌绻�支付的消費稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等)，則：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(5)收回入庫時：

　　借：原材料(庫存商品)

　　　　貸：委托加工物資

　　(6)未連續(xù)生產，直接出售時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務收入(主營業(yè)務收入)

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務成本(主營業(yè)務成本)

　　　　貸：庫存商品(原材料)

　　▲收回后，直接出售，一般不再納消費稅了(因為收回時已將消費稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　提示：反避稅措施。

　　(7)收回后，連續(xù)生產時：

　　收回入庫時：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　連續(xù)生產時：

　　借：生產成本等

　　　　貸：原材料

　　產品入庫時：

　　借：庫存商品

　　　　貸：生產成本等

　　銷售產品時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　7.兼營不同稅率的應稅消費品的審核

　　(1)兼營不同稅率應稅消費品，應當分別核算;如果未分別核算，一律從高征收。

　　例如：卷煙廠既生產甲類卷煙(消費稅稅率56%)，又生產乙類卷煙(消費稅稅率36%)，應當分別核算，未分別核算，一律從高(56%)征收。

　　(2)如果將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，不論是否分開核算，一律從高適用稅率。

　　例如：酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷售，即使財務分開核算了，也應一律按20%的稅率征收消費稅。

　　8.出口應稅消費品退免稅的計算

　　生產企業(yè)出口，消費稅免稅不退稅，增值稅“免、抵、退”稅。

　　外貿企業(yè)出口，消費稅退交過的，增值稅按退稅率計算退稅。

　　9.包裝物及押金的審核(重點)

　　應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

　　提示：反避稅措施。

　　如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　提示：交兩次消費稅。

　　▲應稅消費品包裝物不作價銷售，而是收取押金(不包括酒類產品)的賬務處理：

　　(1)收取包裝物押金時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應付款

　　(2)包裝物押金逾期時

　　【提示】逾期：有合同按合同約定，但不能超過12個月;無合同，按12個月為限。

　　借：其他應付款

　　　　貸：其他業(yè)務收入(逾期不退時)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：原材料(包裝物)

　　提示：如果雙方未約定何時退還包裝物及返還押金，以12個月為限。

　　▲銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類應稅消費品(如白酒、藥酒、紅酒等)收取包裝物押金時，收取時立即繳納消費稅和增值稅，不適用上述規(guī)定。

　　▲銷售啤酒、黃酒收取包裝物押金時不納稅，包裝物押金逾期時，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

　　【提示】因為消費稅是從量計征的，沒法按價計算從量計征的消費稅。

　　10.對應稅消費品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(重點)

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。(簡稱換、投、抵)

　　【提示】①換、投、抵：消費稅以最高銷售價格作為計稅依據;而增值稅則以平均售價作為計稅依據。②其他情況：消費稅與增值稅的計稅依據一致。

 

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