2018《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：應(yīng)納稅額的計算審核2
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額計算的審核(二)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點】
應(yīng)納稅額計算的審核(二)
1.委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;
②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品;
③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
2.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。
【提示1】如果受托方是個人(含個體工商戶)，由委托方在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。
【提示2】如果受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：
(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。
委托加工消費稅組價
組價=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
組價=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
3.委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
【提示】委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合扣稅范圍的，才允許按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅。
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