2018《涉稅服務實務》高頻考點：工資、薪金支出的審核
2018年稅務師補報名入口將于7月25日開放，未報名的考生還有機會報名參加考試的，利用好這次時間哦!東奧小編今天準備了《涉稅服務實務》科目相關知識點，供大家參考和了解。
【內容導航】
工資、薪金支出的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】工資、薪金支出的審核
工資、薪金支出的審核
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核時應注意：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
【提示】
(1)企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應區(qū)分工資薪金與福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
(3)對股權激勵計劃有關所得稅處理：
①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
②對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的(有等待期)。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
(2)對工資薪金稅前扣除時審核要點：
①審核是否存在將非工資性支出列入工資總額。
②審核納稅人有無將應由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產(chǎn)成本;有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。
③審核有無將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出中。
④審核國有企業(yè)工資、薪金總額不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超標部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。
⑤審核“應付職工薪酬”明細賬，應付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅法規(guī)定的工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費、五險、一金”。
備考稅務師考試需要長期的堅持、積累和思考，希望考生們平時的努力能夠不被辜負。更多涉稅服務實務知識點盡在東奧稅務師頻道。
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