備考稅務(wù)師的考生朋友們，每個人都渴望取得成功，但并不是所有人都能夠取得成功，通往成功的道路是崎嶇蜿蜒的，只有意志堅定的人才能走到終點。

【考點：印花稅納稅審核】

一、納稅義務(wù)人的審核

印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。

上述單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

1.立合同人。

指合同的當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。立據(jù)人是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人。

3.立賬簿人。

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人，指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。

4.領(lǐng)受人。

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個人。

5.使用人。

在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。

【提示】對應(yīng)稅憑證，凡由.兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

二、稅目與稅率的審核

(一)稅目

(二)稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。印花稅稅目、稅率見下表。

【提示】(1)在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

(2)香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

三、應(yīng)納稅額的計算的審核

(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定

印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：

1.購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。

2.加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定為：

(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。

4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。

6.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。

8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

(1)凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只以其規(guī)定的最髙限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

(5)在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

(6)在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

12.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

2.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿 5分的按1角計算。

3.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

4.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。

5.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方(或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅，對買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持1‰。

(三)應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠的審核

1.對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

2.對無息、貼息貸款合同免稅。

3.對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

4.對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

5.自2019年1月1日至2021年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

7.自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

8.對全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人管理的全國社會保障基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅。

【提示】自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

五、征收管理的審核

(一)納稅方法

1.自行貼花辦法

這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。

2.匯貼或匯繳辦法

這種辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

3.委托代征辦法

這一辦法主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

(二)納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

(三)納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

(四)違章與處罰

印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2 000元以上1萬元以下的罰款；情 節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，人的才能并不是天生的，而是依靠堅持不懈的努力，依靠勤奮學(xué)習(xí)換來的，要想順利通過稅務(wù)師考試，就要積極勤奮的學(xué)習(xí)。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會計在原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)