特殊銷售方式_2020年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
特殊銷售方式
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章—企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】特殊銷售方式
特殊銷售方式
1.以舊換新方式銷售
納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
納稅審核：
（1）銷售金銀首飾以外的貨物，應重點審核計算繳納增值稅的銷售價格，防止企業(yè)按實際收取的價款計提銷項稅額；
（2）金銀首飾：防止多計銷項稅額，多扣除換取舊貨折算價格。
2.還本銷售方式
銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
納稅審核：
（1）企業(yè)是否有還本銷售業(yè)務，檢查“銷售費用”等明細賬的摘要；
（2）企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷售額計入銷售，少計銷項稅額。
3.以折扣方式銷售貨物
（1）折扣銷售：是指銷售方在銷售貨物或提供應稅勞務和服務時，因購買方需求量等原因，而給予的價格方面的優(yōu)惠。
稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。(銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除)。
納稅審核：折扣銷售
①業(yè)務真實性，折扣方式的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料；
②本期增值稅申報表中的銷售額和企業(yè)本期“主營業(yè)務收入”賬戶的總額核對；
③發(fā)票開具是否合規(guī)。
（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，通常發(fā)生在銷貨之后。
稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中減除。
（3）銷售折讓：通常是指由于貨物的品種或質量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購貨方未予以退貨狀況下的價格折讓。
稅法規(guī)定：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除，未按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或銷售額。
紅字增值稅發(fā)票的開具（見第5章）。
納稅審核：銷售折讓
①增值稅普通發(fā)票：發(fā)生的退回、折讓或中止業(yè)務的證據(jù)是否充分；數(shù)額是否準確；是否按規(guī)定收回原開具的增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票。
②增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票作廢是否符合條件；是否憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過《信息表》及其他證據(jù)材料開具紅字增值稅專用發(fā)票；退回、折讓或中止的數(shù)額是否準確。
4.以物易物
購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。
稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
納稅審核：以物易物
（1）審查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。其對應科目為“原材料”“庫存商品”“低值易耗品”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“應付賬款”等，同時借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，屬于異常會計分錄。說明企業(yè)以物易物未通過銷售，未實現(xiàn)增值稅的銷項稅額。
（2）核準交換價格：對正常售價做判斷。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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