收入總額的審核(1)_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-24 09:39:27

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額的審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】收入總額的審核(1)

收入總額的審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

二、收入總額的審核

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

(一)銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會計分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等

2.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

3.銷售商品符合上述收入確認條件的，分別按照下列規(guī)定確認收入實現(xiàn)：

銷售方式	收入的確認
采用托收承付方式的	在辦妥托收手續(xù)時確認收入
采用預(yù)收款方式的	在發(fā)出商品時確認收入
銷售商品需要安裝和檢驗的	在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入
采用支付手續(xù)費方式委托代銷的	在收到代銷清單時確認收入
銷售方式	收入的確認
采用以舊換新方式的	按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
采取以“買一贈一”等方式組合銷售的	不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入
采取商業(yè)折扣方式的	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
采用現(xiàn)金折扣方式的	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除
發(fā)生銷售折讓和銷售退回的	企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
采用售后回購方式的	銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用

4.特殊規(guī)定

(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

(2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(3)視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【提示1】對內(nèi)部處置資產(chǎn)和外部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅視同銷售收入的具體規(guī)定應(yīng)重點把握。

企業(yè)發(fā)生下列內(nèi)部處置資產(chǎn)情形的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

企業(yè)發(fā)生下列外部處置資產(chǎn)情形的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

企業(yè)發(fā)生外部處置資產(chǎn)情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

確認視同銷售收入，同時確認視同銷售成本。

【提示2】(1)增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別：將貨物交付他人代銷，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外等，其貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移企業(yè)所得稅不視同銷售，但增值稅應(yīng)作視同銷售處理。

(2)視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額計算基數(shù)。

內(nèi)部處置：不視同銷售（所有權(quán)未轉(zhuǎn)移）

外部處置：視同銷售確定收入

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變所有權(quán)屬的用途

①用于市場推廣或銷售

②用于交際應(yīng)酬

③用于職工獎勵或福利