涉稅服務(wù)實務(wù)沖刺考點速記手冊：增值稅會計核算
稅務(wù)師備考已經(jīng)來到了沖刺階段，接下來就隨小編一起學習一下增值稅會計核算的知識點吧，該知識點內(nèi)容較多，請各位考生耐心對待哦！更多重要知識點請參考2021稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》沖刺考點速記手冊，建議收藏>>>
增值稅會計核算
（一）進項稅額相關(guān)事項的核算
增值稅一般納稅人一般計稅方法“當期進項稅額”可以分解為兩個部分：
第一部分：當期 | 1.滿足條件，構(gòu)成當期進項稅額的，應記入： 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 2.未進行用途確認的，應記入： 應交稅費—待認證進項稅額 3.不符合當期抵扣條件，未來可用于抵扣的進項稅額，應記入： 應交稅費—待抵扣進項稅額 |
第二部分：進項稅額 | 1.滿足條件，構(gòu)成當期進項稅額的，應記入： 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 2.不得抵扣進項稅額，原已抵扣，現(xiàn)應轉(zhuǎn)出，則應貸方記入： 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） |
（二）銷項稅額相關(guān)事項的核算
增值稅一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額”可以分解為兩個部分：
第一部分：當期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相關(guān) | 1.當期納稅義務(wù)發(fā)生的，應記入： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.滿足會計收入確認條件，而增值稅尚未發(fā)生納稅義務(wù)，即會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應記入：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 待增值稅發(fā)生納稅義務(wù)，再轉(zhuǎn)入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）” |
第二部分：按差額確定銷售額 | 按照差額確定銷售額，進而使得銷項稅額減少，因扣減銷售額而減少的銷項稅額應記入： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減） |
（三）商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅的核算
階段 | 業(yè)務(wù)內(nèi)容 | 賬務(wù)處理 |
供應階段 | 國內(nèi)購進一般商品 | 借：在途物資、庫存商品等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 |
國內(nèi)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 | 借：在途物資、庫存商品等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 【提示】農(nóng)產(chǎn)品進項稅額一般采用計算抵扣 | |
進口商品 | 采購成本包括進口商品的國外進價和應繳納的關(guān)稅。若進口商品是消費稅應稅消費品，采購成本還包括消費稅 | |
購進貨物發(fā)生短缺 | 管理不善等原因造成 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 【提示】自然災害等不可抗力原因造成的，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出 | |
銷售階段 | 一般銷售商品業(yè)務(wù) | 借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 【提示】發(fā)生銷售退回，作相反的會計分錄 |
視同銷售——委托代銷商品 | 借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） | |
視同銷售——銷售代銷商品 | （1）銷售代銷商品時： 借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （2）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費收入： 借：應付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （3）收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票并支付貨款： 借：應付賬款 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
（四）商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算
商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負責制”。
業(yè)務(wù)內(nèi)容 | 賬務(wù)處理 | |
一般購進商品業(yè)務(wù) | 借：在途物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 | 入庫時： 借：庫存商品 貸：在途物資 商品進銷差價 |
不含稅成本（五）與繳納稅款相關(guān)事項的核算
增值稅一般納稅人與繳納稅款相關(guān)的事項分為四個部分：
第一部分 | 繳納當月應繳增值稅的事項，應記入： 應交稅費—應交增值稅（已交稅金） 【提示】繳納當月增值稅額，主要是指： 增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款 |
第二部分 | （1）營改增特定事項預繳增值稅，應記入： 應交稅費—預交增值稅 【提示】記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額 （2）賬務(wù)處理 企業(yè)預繳增值稅時： 借：應交稅費—預交增值稅 貸：銀行存款 月末時： 借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—預交增值稅 【提示】一般納稅人采用一般計稅方法預繳增值稅，通過“預交增值稅”明細科目核算。一般納稅人采用簡易計稅方法預繳增值稅，通過“簡易計稅”明細科目核算。小規(guī)模納稅人預繳增值稅，通過“應交稅費—應交增值稅”明細科目核算 |
第三部分 | （1）增值稅月末或季末結(jié)轉(zhuǎn)以及繳納稅款，應分別將“應交稅費—應交增值稅”“應交稅費—預交增值稅”的余額，歸集和轉(zhuǎn)入： 應交稅費—未交增值稅 同時，在“應交稅費—應交增值稅”的專欄科目，設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”進行期末轉(zhuǎn)出的核算 （2）賬務(wù)處理 ①月末企業(yè)“應交稅費—應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。 即應交稅費—應交增值稅的各個專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額： 借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費—未交增值稅 ②月末企業(yè)“應交稅費—應交增值稅”出現(xiàn)借方余額（當期進項稅額大于當期銷項稅額產(chǎn)生的借方余額除外）時，根據(jù)余額借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。 即應交稅費—應交增值稅的各個專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額： 借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 【提示】一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額： （1）納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 （2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，紅字貸記“應交稅費—未交增值稅” |
第四部分 | 一般納稅人采用簡易計稅方法的事項，應記入： 應交稅費—簡易計稅 【提示】核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù) |
（六）其他相關(guān)事項的核算
1.按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”或“其他收益”科目。
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人
①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
②按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額：
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
③內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
3.小規(guī)模納稅人增值稅會計核算
（1）小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置相關(guān)專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。
（2）小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費。
（3）小微企業(yè)免征增值稅的核算
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費。在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。
取得銷售收入時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應交稅費—應交增值稅
免征增值稅或繳納增值稅時：
借：應交稅費—應交增值稅
貸：其他收益或銀行存款
4.加計抵減會計核算
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應當按照增值稅會計處理規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
其他收益
【提示】增值稅加計抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應當并入當期應納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。
（注：以上《涉稅服務(wù)實務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）
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