進(jìn)項稅額相關(guān)事項的核算_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點
| 進(jìn)項稅額的核算 | 銷項稅額的核算 | 繳納稅款的核算 | 其他事項的核算 |
努力不懈的人，會在人們失敗的地方獲得成功。想要順利通過2022年稅務(wù)師考試，充分了解稅務(wù)師重要知識點是十分必要的。為此小編在下文中整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點，希望希望各位考生能夠能仔細(xì)閱讀，并充分理解！
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
進(jìn)項稅額相關(guān)事項的核算
【所屬章節(jié)】
第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算
【知識點】進(jìn)項稅額相關(guān)事項的核算
進(jìn)項稅額相關(guān)事項的核算
一、增值稅會計核算概述
增值稅邏輯框架
納稅人 | 計稅方法 | 注意 |
一般納稅人 | 一般計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 =當(dāng)期不含增值稅銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額 | 差額征稅 按差額確 定銷售額 |
簡易計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含增值稅銷售額×征收率 | ||
小規(guī)模納稅人 |
增值稅一般納稅人一般計稅方法“當(dāng)期進(jìn)項稅額”可以分解為兩個部分：
第一部分：當(dāng)期 | 1.滿足條件，構(gòu)成當(dāng)期進(jìn)項稅額的，應(yīng)記入： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2.未進(jìn)行用途確認(rèn)的，應(yīng)記入： 應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額 3.不符合當(dāng)期抵扣條件，未來可用于抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)記入： 應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 |
第二部分：進(jìn)項稅額 | 1.滿足條件，構(gòu)成當(dāng)期進(jìn)項稅額的，應(yīng)記入： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2.不得抵扣進(jìn)項稅額，原已抵扣，現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)出，則應(yīng)貸方記入： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） |
因此，一般納稅人一般計稅方法“當(dāng)期進(jìn)項稅額”會計核算，集中于四個科目的確認(rèn)：
（1）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
（2）應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額
（3）應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額
（4）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
其中，重點和難點為：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。
二、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）專欄
1.核算內(nèi)容
記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。
2.賬務(wù)處理
三、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）專欄
1.核算內(nèi)容
記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
按稅法規(guī)定，凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額。因此，相應(yīng)會計處理上，應(yīng)并入損失貨物的價值之中，全部借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，按實際損失材料負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按實際損失材料的成本貸記“原材料”等科目。
工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。
2.賬務(wù)處理
3.增值稅留抵稅額退稅
自2019年4月1日起，實行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對同時符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，收到退還的期末留抵稅額時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義
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