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固定資產稅務處理的審核

固定資產企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（計稅基礎）。

第二步：持續(xù)使用（計提折舊，稅前扣除；計提資產減值準備等，通常不允許稅前扣除）。

第三步：財產轉讓（處置）。

其中特殊情況為資產發(fā)生損失，對應資產損失稅前扣除規(guī)定。

（一）固定資產折舊范圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

2.以經營租賃方式租入的固定資產。

3.以融資租賃方式租出的固定資產。

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。

5.與經營活動無關的固定資產。

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（二）固定資產折舊計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預計使用年限×100%

4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：

（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；

（2）屬于提升功能、增加面積（保舊增新）的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊。

（三）固定資產折舊計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年。

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年。

3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。

5.電子設備，為3年。

（四）加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策

（1）企業(yè)擁有并用于生產經營的固定資產，由于下列原因可以加速計提折舊：

①由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產。

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

2.自2019年1月1日起，對全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.一次性扣除

（1）企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業(yè)所得稅相關規(guī)定執(zhí)行。

所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

（2）固定資產購進時點按以下原則確認：

①以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；

②以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；

③自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

（3）固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（4）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

（5）企業(yè)根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

4.中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；

最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除；

其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業(yè)可按現行規(guī)定執(zhí)行。

中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（2）房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

（五）固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；

企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調整。

（六）固定資產租賃費支出的企業(yè)所得稅處理

1.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

2.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題

1.企業(yè)能夠提供資產購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發(fā)票的，可以憑購置資產的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

（八）關于文物、藝術品資產的稅務處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

注：以上內容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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