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工資、薪金稅前扣除的審核（掌握）

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

1.合理的工資、薪金

（1）按照股東會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

（2）稅務機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。

②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的。

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了扣繳個人所得稅義務。

⑤有關(guān)工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。

（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資、薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資、薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

次年發(fā)放上年工資，如在2025年5月31日前實際發(fā)放2024年預提的工資、薪金，允許在2024年匯算清繳中按規(guī)定扣除。

6.列入企業(yè)員工工資、薪金制度、固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合工資、薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

7.上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理

股權(quán)激勵：上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱“激勵對象”）進行的長期性激勵。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的：

①上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

②在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（3）股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

（4）稅會差異：等待期的股權(quán)激勵業(yè)務。

①會計處理：完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

借：管理費用

?貸：資本公積——其他資本公積

②企業(yè)所得稅：通常在實際行權(quán)時，才確認為工資、薪金支出，“據(jù)實”稅前扣除。

③稅會差異。

會計計提“管理費用”的當期，稅法不允許扣除，故納稅調(diào)增。

而實際行權(quán)時，稅法作為工資、薪金支出，則納稅調(diào)減。

填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”，同時填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義

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