業(yè)務招待費稅前扣除的審核_26年稅務師涉稅服務實務預習考點
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業(yè)務招待費稅前扣除的審核
1.業(yè)務招待費的范圍
業(yè)務招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務中，因合理需要而接待應酬支付的費用。
（1）稅務機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。
（2）招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。
2.扣除標準
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
業(yè)務招待費一定會產(chǎn)生稅會差異，該差異在企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報時，不進行調(diào)整。只在年度匯算清繳時，填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務招待費支出”，進行納稅調(diào)增。
3.銷售（營業(yè)）收入
銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入
銷售（營業(yè)）收入不含營業(yè)外收入（如接受捐贈收入）。
4.對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)是指從事股權(quán)投資業(yè)務的各類企業(yè)，不僅限于專門從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)，這個政策口徑國家稅務總局已多次明確，并在申報表中體現(xiàn)：
填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中“201從事股權(quán)投資業(yè)務□是”，勾選“是”，則業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)包括：
（1）股息、紅利所得。
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
鑒于對于從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)，由于規(guī)定比較寬泛，實際工作中掌握也可能出現(xiàn)差異，建議考生可以一般了解，實際工作中需要遵從主管稅務機關(guān)的意見。
但企業(yè)從合伙企業(yè)取得的投資收益，不是從被投資企業(yè)取得的股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)。
5.企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。
6.稅務師審核業(yè)務招待費項目時，要重點關(guān)注以下幾個方面：
（1）將屬于業(yè)務招待費的項目計入其他費用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。
（2）將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。
（3）取得不合規(guī)的業(yè)務招待費票據(jù)，仍在稅前扣除。
（4）將不屬于業(yè)務招待費的費用計入業(yè)務招待費。比如，公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務招待費。該費用本可全額扣除。
（5）未實際發(fā)生的業(yè)務招待費，按照稅法規(guī)定標準計提并在稅前扣除。
（6）業(yè)務招待費計算基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。
（7）用于招待，未代扣代繳個人所得稅。
（8）業(yè)務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額。
除上述之外，稅務師在審核業(yè)務招待費時還應注意5點：所有的餐費不等于業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費不等于業(yè)務招待費、職工福利費不等于業(yè)務招待費、所有差旅費不等于業(yè)務招待費、所有會議費不等于業(yè)務招待費。
所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務實務》基礎細講班授課講義
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