東奧小編整理“稅務(wù)知識(shí)：稅收國(guó)民待遇原則”，供大家參考!

　　(一)什么是稅收國(guó)民待遇原則

　　稅收國(guó)民待遇的實(shí)質(zhì)是非歧視原則，又稱(chēng)稅收無(wú)差別待遇。即一方面它要求在同等條件下，外國(guó)居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國(guó)居民或本國(guó)產(chǎn)品;另一方面規(guī)定外國(guó)居民不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。稅收國(guó)民待遇原則并不限制一國(guó)政府對(duì)外國(guó)居民或產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，稅收國(guó)民待遇原則與稅收優(yōu)惠待遇不相矛盾;但是否給予優(yōu)惠，是完全由本國(guó)政府自主決定，外方本身無(wú)權(quán)要求享受稅收優(yōu)惠待遇。稅收國(guó)民待遇原則的目的就是使超越國(guó)界進(jìn)行世界性的投資經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的人們，能夠在投資國(guó)得到不分國(guó)籍和資本來(lái)源的同等納稅待遇。使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的投資得到保護(hù)，避免受到排外性的稅收歧視政策。

　　稅收國(guó)民待遇原則是國(guó)民待遇原則的一個(gè)重要方面。國(guó)民待遇原則涉及的內(nèi)容要廣泛一些。從對(duì)象看，有對(duì)人的，即對(duì)外國(guó)居民(自然人和法人)實(shí)行國(guó)民待遇;也有對(duì)物的，即對(duì)外國(guó)產(chǎn)品實(shí)行國(guó)民待遇。從待遇的具體權(quán)利義務(wù)看，既有非經(jīng)濟(jì)性的待遇(如行為許可方面的待遇等)，但更多的是經(jīng)濟(jì)方面的待遇。如關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT，世界貿(mào)易組織的前身)所規(guī)定的對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的國(guó)民待遇，就包括三個(gè)方面的內(nèi)容：對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的國(guó)內(nèi)稅費(fèi)不能高于本國(guó)同類(lèi)產(chǎn)品;在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、運(yùn)輸、分配或使用方面的法規(guī)規(guī)定中，進(jìn)口產(chǎn)品享受的待遇不能低于本國(guó)同類(lèi)產(chǎn)品;在加工、使用過(guò)程中有材料配額限制規(guī)定時(shí)，進(jìn)口產(chǎn)品要與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品享受同等待遇，即不能有"該配額必須由本國(guó)產(chǎn)品提供"等類(lèi)似的規(guī)定。

　　稅收國(guó)民待遇所要求的是不歧視外方，即外方享受的稅收待遇不應(yīng)低于國(guó)民的待遇，但并不限制一國(guó)政府可以對(duì)外方實(shí)施優(yōu)惠待遇。一個(gè)主權(quán)國(guó)家是否實(shí)行稅收國(guó)民待遇，在多大程度上實(shí)施稅收國(guó)民待遇，完全由主權(quán)國(guó)家政府自己來(lái)決定，任何國(guó)家無(wú)權(quán)干涉。但一個(gè)國(guó)家要吸引外資，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，必然會(huì)重視稅收國(guó)民待遇原則的實(shí)施。

　　(二)稅收國(guó)民待遇原則實(shí)施的范圍

　　稅收國(guó)民待遇原則，已成為處理跨國(guó)投資、商品和人才流動(dòng)稅收待遇的國(guó)際公認(rèn)原則，但實(shí)踐中，只是在特殊的范圍內(nèi)實(shí)施。

　　1.國(guó)民待遇是通過(guò)雙邊或多邊國(guó)際協(xié)議來(lái)規(guī)定和約束的。第一，不屬于雙邊或多邊協(xié)議締約國(guó)的國(guó)家，沒(méi)有對(duì)外方實(shí)施稅收國(guó)民待遇的國(guó)際法律義務(wù)，即可以不實(shí)行稅收國(guó)民待遇，當(dāng)然，這也不妨礙非締約國(guó)自愿對(duì)外方實(shí)施稅收國(guó)民待遇;第二，稅收國(guó)民待遇從國(guó)際法律義務(wù)上說(shuō)是各協(xié)議締約國(guó)之間相互提供的，體現(xiàn)了對(duì)等的關(guān)系，即若一締約國(guó)未實(shí)施稅收國(guó)民待遇或?qū)嶋H上違背了稅收國(guó)民待遇原則，則其他締約國(guó)有權(quán)對(duì)之實(shí)施對(duì)等的非國(guó)民待遇。

　　2.稅收國(guó)民待遇條款，作為對(duì)外方稅收待遇的規(guī)定條款，稅收國(guó)民待遇在國(guó)際法上并不是惟一的待遇標(biāo)準(zhǔn)，也不是各國(guó)已普遍承認(rèn)或接受的"國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)"。是否實(shí)行稅收國(guó)民待遇原則，取決于簽訂條約雙方和多方談判后的結(jié)果。許多已簽訂的雙邊協(xié)議中就沒(méi)有稅收國(guó)民待遇條款，從而也就沒(méi)有實(shí)施國(guó)民待遇的國(guó)際義務(wù)。

　　3.稅收國(guó)民待遇只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)適用且存在例外規(guī)定。即使在雙邊或多邊協(xié)議中規(guī)定了稅收國(guó)民待遇條款，也并不意味著各締約國(guó)就要全面實(shí)行稅收國(guó)民待遇，因?yàn)槎愂諊?guó)民待遇條款不僅受協(xié)議本身適用范圍的限制，如GATT只適用于有形商品，并不適用于跨國(guó)投資，有關(guān)勞務(wù)貿(mào)易也只在烏拉圭回合中才納入議題;而且其適用存在諸多例外規(guī)定，即在符合例外規(guī)定的條件下，在協(xié)議規(guī)定范圍內(nèi)仍可以不實(shí)行稅收國(guó)民待遇。

　　4.稅收國(guó)民待遇條款本身也存在條款適用的某些限制，由于一紙條約很難包羅萬(wàn)象，在實(shí)施中會(huì)存在些爭(zhēng)議和分歧，容易影響稅收國(guó)民待遇原則的實(shí)行。在許多協(xié)議中，稅收國(guó)民待遇條款都有"類(lèi)似企業(yè)"、"相同情況"、"相同產(chǎn)品"等類(lèi)似的限制詞。如GATT有關(guān)國(guó)民待遇規(guī)定就使用了"相同的本國(guó)產(chǎn)品"加以限制："一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)相同的本國(guó)產(chǎn)品所直接或間接征收的國(guó)內(nèi)稅或其他國(guó)內(nèi)費(fèi)用";"在關(guān)于產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、推銷(xiāo)、購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸、分配或使用的全部法令、條例和規(guī)定方面，它所享受的待遇不應(yīng)低于相同的本國(guó)產(chǎn)品所享受的待遇。"這往往會(huì)對(duì)條款適用范圍的確定產(chǎn)生分歧和糾紛。