東奧小編整理“稅務(wù)知識：不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和無法沖減的銷項(xiàng)稅處理”，供大家參考!

　　近日，河南省某市國稅局在對轄區(qū)某企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)人員提出兩個(gè)問題。第一個(gè)問題是該企業(yè)有部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額因超過規(guī)定期限沒能及時(shí)抵扣，財(cái)務(wù)處理計(jì)入了購入貨物的成本，有人說增值稅是價(jià)外稅，沒按期抵扣是納稅人自愿放棄了抵扣權(quán)利，不能計(jì)入成本，那么在年度所得稅申報(bào)時(shí)需不需要調(diào)整?第二個(gè)問題是企業(yè)收到了客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票開具已超過180天，而客戶在180天內(nèi)并未認(rèn)證抵扣，由于未及時(shí)認(rèn)證也就無法開具紅字專用發(fā)票，形成了多繳稅款，這些多繳的稅款在申報(bào)所得稅該如何處理，能不能被視為損失?無法用紅字沖減的發(fā)票屬不屬于虛開發(fā)票?

　　不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可計(jì)入貨物成本

　　部分貨物因超過規(guī)定期限沒能及時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以計(jì)入貨物成本，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不用進(jìn)行納稅調(diào)整�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅雖然沒有進(jìn)行抵扣，但是屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，另外，還屬于“允許抵扣的增值稅”以外的不能抵扣的增值稅稅金，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是發(fā)生的稅金支出，應(yīng)該同購入的材料一同記入成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)同比結(jié)轉(zhuǎn)成本并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　未及時(shí)認(rèn)證的專用發(fā)票不能開具紅字發(fā)票

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]018號)規(guī)定，超過90天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)又將發(fā)票認(rèn)證期限從2010年1月1日起調(diào)整為180天�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，該企業(yè)開具已超過180天認(rèn)證期的專用發(fā)票的也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額也就不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　無法用紅字沖銷的發(fā)票不是虛開的發(fā)票

　　國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知(國稅發(fā)[1996]第210號)規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(一)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(二)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(三)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)取得的購貨方退回的無法用紅字發(fā)票沖銷的發(fā)票，沒有交由對方抵扣，仍保留在開票方，形成的原因是違犯了增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，不符合“虛開增值稅專用發(fā)票”行為的特征，不是虛開增值稅專用發(fā)票行為。

　　不能從銷項(xiàng)稅額中沖減的增值稅額不是資產(chǎn)損失

　　有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于購貨方未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，導(dǎo)致退貨時(shí)無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，此筆多繳稅款造成的損失應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)，視為向購貨方的損失索賠類的應(yīng)收項(xiàng)目，如果確實(shí)收不回時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)的損失在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)扣除。但是，這只是購貨方未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的責(zé)任，如果責(zé)任在銷貨的開票方，則無法向?qū)Ψ剿髻r，形成銷貨方企業(yè)的多繳稅款。從法理上講，稅款不存在索賠的可能，稅款是企業(yè)對國家的義務(wù)，不是企業(yè)的損失，不能因?yàn)槎嘭?fù)擔(dān)稅款而向?qū)Ψ剿髻r。

　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號)第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。不能從銷項(xiàng)稅額中沖減的增值稅額不屬于此類損失中的前五項(xiàng)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也沒有明文規(guī)定，所以，此筆多繳稅款如果對方不負(fù)擔(dān)，不能作為資產(chǎn)損失扣除。

　　多繳稅款符合條件可以申請退稅

　　增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證對購銷雙方都有影響，一種是購貨方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一種是銷貨方不能開具紅字發(fā)票形成當(dāng)期多繳稅金。購貨方無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以視為企業(yè)失去了抵扣權(quán)，增加了購貨成本。而不能開具紅字發(fā)票形成的當(dāng)期多繳稅金，由于企業(yè)實(shí)際并沒有相應(yīng)的應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，就應(yīng)當(dāng)沒有納稅義務(wù)產(chǎn)生，符合條件的多繳稅款可以申請退稅或者抵稅。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。這條規(guī)定是為了加強(qiáng)增值稅鏈條管理的一種措施，對于符合增值稅管理規(guī)定又確實(shí)形成了多繳的稅款，可以申請退稅或抵稅�！抖愂照鞴芊ā返谖迨�一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。