東奧小編整理“稅務(wù)知識(shí)：收入類項(xiàng)目納稅調(diào)整當(dāng)心陷入3個(gè)誤區(qū),供大家參考!

　　納稅調(diào)整是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異形成的，就是按照稅法對(duì)利潤(rùn)所得進(jìn)行調(diào)整，包括按照稅法超規(guī)定的工資、費(fèi)用和提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等等。還有未提取或者未提足的成本費(fèi)用，可以進(jìn)行調(diào)整提足。

　　對(duì)于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，常見問(wèn)題如下：延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。我們知道，納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過(guò)調(diào)整計(jì)算得來(lái)的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列示。“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)，完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。

　　實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

　　視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”;將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門(包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會(huì)等等)給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入)，當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局3個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理;否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過(guò)3%即征即退的增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對(duì)于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。

　　另外財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。