2014《公司戰(zhàn)略與風險管理》基礎考點：內(nèi)部控制評價

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《公司戰(zhàn)略與風險管理》基礎考點：內(nèi)部控制評價。

　　【內(nèi)容導航】：

　　內(nèi)部控制評價

　　本知識點屬于《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制第五節(jié)內(nèi)部控制評價與審計的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部控制評價

　　一、內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。

　　企業(yè)董事會應當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。

　　(一)內(nèi)部控制評價應當遵循的原則

　　根據(jù)《評價指引》的要求，內(nèi)部控制評價應遵循以下三個原則：

　　1.全面性原則。評價工作應當包括內(nèi)部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。

　　2.重要性原則。評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。

　　3.客觀性原則。評價工作應當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設計與運行的有效性。

　　(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的一大創(chuàng)新。要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內(nèi)部控制有效性和非財務報告內(nèi)部控制有效性。

　　(三)內(nèi)部控制評價的程序

　　1.制定評價控制方案。(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力;(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應當保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其 審計委員會的領導和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

　　2.組成評價工作組。評價工作組成員應具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企 業(yè)內(nèi)部相關機構熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務骨干參加。如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務所為其提供內(nèi)部控制評價服務，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，該事務所不應同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計服務。

　　3.實施評價工作與測試。

　　(1)了解公司層面基本情況。

　　(2)了解各業(yè)務層面的主要流程及風險。評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　　風險控制矩陣文檔、流程圖文檔、審批權限表文檔。

　　(3)確定檢査評價范圍和重點。

　　(4)開展現(xiàn)場檢査測試。

　　4.認定內(nèi)部控制缺陷。

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　　①按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：內(nèi)部控制缺陷分為設計缺陷和運行缺陷。

　　②按照內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度分類：內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認定程序與整改

　　對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如，存在與管理層舞弊相關的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應當直接向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。

　　5.匯總評價結果。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應當建立評價質(zhì)量交叉復核制度，有關評價報告應由評價工作組負責人嚴格審核確認，與被評價單位進行通報，在提交內(nèi)部控制評價部門或機構前得到被評價單位相關責任人簽字確認。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談 結果的差異、與流程手冊的差異，也應在匯總中適當?shù)挠涗洝?/P>

　　重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策 略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關部門或相關人員的責任。

　　6.編報內(nèi)部控制評價報告。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求，內(nèi)部控制評價報告應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準后對外披露或報送相關部門，即企業(yè)董事會或類似權力機構應當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。

　　企業(yè)應當以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》專門對內(nèi)部控制評價報告進行了規(guī)范，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負責;

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明;

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù)。

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍。

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認定情況，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結論，對存在重大缺陷的情形，不得做出內(nèi)部控制有效的結論，并需描述該重大缺陷的成 因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關控制目標的重要程

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