2015《公司戰(zhàn)略》基礎考點：我國內(nèi)部控制規(guī)范體系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《公司戰(zhàn)略》基礎考點：我國內(nèi)部控制規(guī)范體系。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(―)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　(二)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》

　　(三)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目第七章風險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制概述的內(nèi)容。

　　【知識點】：我國內(nèi)部控制規(guī)范體系

　　2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡稱《配套指引》)，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》(以下簡稱《應用指引》)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(以下簡稱《評價指引》)和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(以下簡稱《審計指引》)。

　　基本規(guī)范、應用指引、評價和審計指引三個類別構(gòu)成一個相輔相成的整體，標志著適應我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成

　　(―)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標、要素、原則、和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標準體系中起統(tǒng)領作用。

　　《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應符合以下目標：

　　合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整;

　　提高經(jīng)營效率和效果;

　　促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　《基本規(guī)范》借鑒了以美國COSO委員會內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應當包括下列五個要素：

　　(1)內(nèi)部環(huán)境;

　　(2)風險評估;

　　(3)控制活動;

　　(4)信息與溝通;

　　(5)內(nèi)部監(jiān)督。

　　(二)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占主體地位。

　　《應用指引》針對組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項企業(yè)主要業(yè)務的內(nèi)控領域或內(nèi)控手段，提出了建議性的應用指引，為企業(yè)以及外部審核人，建立與評價內(nèi)控體系提供了參照性標準�！稇�用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項。

　　(三)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應用指引》效果的評價與檢驗。

　　《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告提供指引。該評價指引明確內(nèi)部控制評價應圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，企業(yè)應當確定評價的具體內(nèi)容及對內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價。同時，指引中對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、程序、缺陷的認定、評價報告、工作底稿要求、評估基準日等方面做出了規(guī)定。

　　《審計指引》為會計師事務所對特定基準日與財務報告相關內(nèi)部控制設計與執(zhí)行有效性進行審計提供指引。它明確注冊會計師應對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。同時，就審計計劃工作、審計實施、如何評價控制缺陷、審計期后事項、審計報告內(nèi)容和方法以及審計工作底稿做出了規(guī)定。