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內(nèi)部控制的控制活動要素

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》，控制活動要素應當堅持以下原則：

（1）企業(yè)選擇并制定有助于將目標實現(xiàn)風險降低至可接受水平的控制活動。

（2）企業(yè)為用以支持目標實現(xiàn)的技術選擇并制定一般控制政策。

（3）企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動：政策用來確定所期望的目標；程序則將政策付諸行動。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關于控制活動要素的要求：

（1）企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部報告控制、復核控制、人員素質控制等。

（2）不相容職務分離控制。不相容職務一般包括授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要求企業(yè)首先應全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（3）授權審批控制。授權審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任。

企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

（4）會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。主要包括以下內(nèi)容：

①依法設置會計機構，配備會計人員。從事會計工作的人員，必須具備從事會計工作必要的專業(yè)能力，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。大中型企業(yè)應當設置總會計師或者財務總監(jiān)，設置總會計師或者財務總監(jiān)的單位，不得設置與其職權重疊的副職。

②建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

③按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

④設計良好的憑證格式。

⑤對憑證進行連續(xù)編號。

⑥明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任。

⑧合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。

⑨按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告。

（5）財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。

財產(chǎn)保護控制主要包括以下內(nèi)容：

①財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。

②定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，說明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。

③限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

（6）預算控制。預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

（7）運營分析控制。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

（8）績效考評控制。績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)。

（9）企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

知識點來源：第七章　風險管理的流程、體系與方法

注：以上內(nèi)容選自田明老師24年《戰(zhàn)略》基礎階段課程講義

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