新收入準(zhǔn)則五步模型法

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-08-23 18:09:13

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基礎(chǔ)：識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開始日，識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行，分別確認(rèn)收入。舉幾個(gè)常用的例子說明是否為可明確區(qū)分的單項(xiàng)履約合同：

1)為客戶提供整體建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客戶承諾的是建造的合同，并不是銷售這些原材料，不可區(qū)分，作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約合同；

2)酒店服務(wù)：包括保潔、整理床鋪、使用酒店的洗漱用品等，這是個(gè)組合的服務(wù)，不可區(qū)分，作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約合同；

3)軟件安裝以及后續(xù)的維護(hù)服務(wù)：兩者可區(qū)分，軟件安裝作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)、后續(xù)維護(hù)服務(wù)作為另一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；

4)銷售電梯并進(jìn)行安裝服務(wù)：電梯的安裝服務(wù)屬于“易于獲得的資源”，兩者可區(qū)分，銷售電梯服務(wù)作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，電梯的安裝服務(wù)作為另一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；

5)企業(yè)承諾為客戶設(shè)計(jì)一種新的醫(yī)用塑料制品并負(fù)責(zé)樣品：企業(yè)在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行不同程度的返工。這個(gè)例子當(dāng)中，企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進(jìn)行的，二者高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分的，因此作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

關(guān)鍵：確定交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

1、考慮可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)該按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

這里重點(diǎn)說一下可變對(duì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備的對(duì)比。根據(jù)新CAS14第十六條規(guī)定，可變對(duì)價(jià)也是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，只不過金額不確定，影響的是企業(yè)根據(jù)合同有權(quán)收取的金額，即收入確認(rèn)的金額;根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，壞賬準(zhǔn)備是一種資產(chǎn)減值損失，壞賬準(zhǔn)備影響企業(yè)銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可收回的金額，其不影響企業(yè)收入確認(rèn)的金額。

2、存在重大融資成分的，在客戶取得控制權(quán)時(shí)，即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。

3、客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。

核心：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其他可獲得信息，例如采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。

判斷：履行每一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在一段時(shí)間內(nèi)履行單項(xiàng)履約義務(wù)，通過計(jì)量履約進(jìn)度，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入;在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，在客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

以上就是我個(gè)人對(duì)新收入準(zhǔn)則五步模型法的簡要解讀，本人還在不斷輸入不斷輸出的路上，有不足之處還請(qǐng)見諒，謝謝。注會(huì)備考已經(jīng)進(jìn)入白熱化階段，大家要注意及時(shí)打印注會(huì)準(zhǔn)考證，避免錯(cuò)過。

文/東奧撰稿人：晴風(fēng)怒舞

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