在審計風(fēng)險模型里，唯一可控的就是檢查風(fēng)險！檢查風(fēng)險啊！

檢查風(fēng)險是跟我們自己的業(yè)務(wù)水平掛鉤的??！

這是我們嚴(yán)于律己寬以待人的體現(xiàn)?。?/p>

這是什么精神!新時代的白求恩啊！

●Part 3 控制風(fēng)險

這又是一個跟注冊會計師撇清關(guān)系的風(fēng)險。

審計報告會背伐?回憶回憶標(biāo)準(zhǔn)審計報告里，關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表的審計責(zé)任段，其中是不是有一條“了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”。

這句話的潛臺詞有二：其一，我只了解你們內(nèi)部控制中與審計有關(guān)的，不相關(guān)的我可能連看都不看;其二，我即便實施了審計程序，測試了你們的內(nèi)部控制，但我是為了獲得該控制涉及項目的認(rèn)定結(jié)果，我并不評價你的內(nèi)部控制合不合理、有不有效。

畢竟，術(shù)業(yè)有專攻，各有各不同。

內(nèi)部控制是被審計單位自己設(shè)計或制定的，各項執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、操作流程、或者是一些內(nèi)部的政策或程序等等。比如財務(wù)崗或銷售崗的職責(zé)分離制度、考勤打卡、部門之間工作流轉(zhuǎn)簽字交接之類的規(guī)定，都屬于是企業(yè)的內(nèi)部控制。

往往，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制涵括的范圍就愈廣。注冊會計師在審計的時候，可能需要借助企業(yè)的內(nèi)部控制得出一些結(jié)論。比如，要測試與銷售收入有關(guān)的控制，看合同怎么簽，發(fā)貨怎么發(fā)，發(fā)票誰去開，款項誰去收，月末誰催收誰對賬……一個流程走下去，被審計單位的授權(quán)審批、職責(zé)分離、 制約制衡是否有可乘之機(jī)，基本上就一目了然了。

如果這個過程，企業(yè)的控制形同虛設(shè)，或者雖然設(shè)計且運(yùn)行了，但還是可以被人鉆空子繞過，顯然，這個企業(yè)的內(nèi)部控制是存在瑕疵的，在這個控制環(huán)境下，某些賬戶或交易余額的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，比如，基層人員繞過授權(quán)在系統(tǒng)里修改供應(yīng)商信息，假采購、真付款，轉(zhuǎn)移侵吞公司錢款，這類Bug，要不然是沒設(shè)計控制，要不然是設(shè)計了沒執(zhí)行，總之，這類沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的可能性，就是被審計單位的控制風(fēng)險。

●Part 4 特別風(fēng)險

特別風(fēng)險是審計的壓軸風(fēng)險，跟前邊的三個風(fēng)險不是一個重量級。

在學(xué)到第14章，可以跟被審計單位治理層溝通事項的范圍和時間，唯獨這個由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險，我們可以跟對方溝通審計范圍和時間安排。

全書需要應(yīng)對的其他風(fēng)險或?qū)嵤┑膶徲嫵绦?，都不讓跟對方交底，即不能跟對方溝通我們計劃實施的審計范圍、時間安排。否則，就容易被對方“特殊優(yōu)待”了。

但是可以溝通的時間范圍，唯獨在特別風(fēng)險這兒開了個口子。

畢竟，如果涉及被審計單位舞弊或錯誤，如果不想讓這類問題，有朝一日，揭皮帶肉，給企業(yè)帶來傷筋動骨的滅頂之災(zāi)，被審計單位治理層，一定是愿意配合注冊會計師，亡羊補(bǔ)牢、清理門戶的。這個時候，目標(biāo)一致，當(dāng)然可以比肩交臂，互相知會各自的計劃和打算，注冊會計師完全不擔(dān)心事先泄露審計程序會導(dǎo)致審計結(jié)果無效。

同樣的事情，如果放到存貨監(jiān)盤、應(yīng)收函證，你試試？被審計單位一旦知道了你的審計范圍，可能恨不得“不辭辛苦”的把存貨監(jiān)盤表、詢證函一應(yīng)簽好送到你手里。

特別風(fēng)險在書中出現(xiàn)得比較零散，分別點綴在第7章、13章、16章、17章的邊邊角角。

全書提到的特別風(fēng)險包括六處。除了管理層凌駕于控制的風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)，鐵板釘釘?shù)谋欢ㄐ詾樘貏e風(fēng)險。其它的，都需要進(jìn)行評估，才進(jìn)一步考慮是否構(gòu)成特別風(fēng)險。

這六處特別風(fēng)險分別是：

① 非常規(guī)交易和判斷事項可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(第7章第5節(jié))

② 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險(第13章第1節(jié))

③ 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險(第13章第1節(jié))

④ 評估具有高度估計不確定性的會計估計是否構(gòu)成特別風(fēng)險(第17章第1節(jié))

⑤ 評估超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易是否構(gòu)成特別風(fēng)險(第17章第2節(jié))

集團(tuán)審計里，如果組成部分存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，那么該組成部分的該項交易或賬戶余額的認(rèn)定針對集團(tuán)就構(gòu)成特別風(fēng)險。(第16章第7節(jié))

注會考試時間為10月13-14日，各位考生要抓緊時間備考，千萬不能在關(guān)鍵時刻放松下來，得不償失哦。

文/東奧撰稿人余容