五張圖教你快速掌握境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-10-16 11:34:20

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今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們一起來(lái)看看境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算。在境外所得稅收章節(jié)中，間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算是重要知識(shí)點(diǎn)，然而，公式長(zhǎng)得要換幾口氣才讀得完是不是？書本上的大例題看得頭暈眼花有木有？不要捉急，今天小編帶大家一起，輕松學(xué)習(xí)如何計(jì)算企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

在進(jìn)入知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)之前，我們先來(lái)聊聊其他相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)。

境外所得稅收抵免業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，是因?yàn)榫硟?nèi)的居民企業(yè)(也包含非居民外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，本文僅討論境內(nèi)居民企業(yè))或其投資的子公司在境外開展業(yè)務(wù)，繳納了相關(guān)的企業(yè)所得稅，為避免重復(fù)征稅，我國(guó)稅法允許將該部分企業(yè)所得稅在該企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)納所得稅稅額中抵免。

抵免的方法包括間接抵免與直接抵免兩種，對(duì)企業(yè)自身直接作為納稅人在境外繳納的所得稅，采取直接抵免的方法，該方法主要適用于企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。而對(duì)于企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的外國(guó)所得稅額，需要計(jì)算由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，采用間接抵免的方法在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免，該方法主要適用于居民企業(yè)從其符合條件的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

讀起來(lái)太拗口？沒(méi)關(guān)系，小編為大家總結(jié)如下圖：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額1

對(duì)于居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算，可以分為兩個(gè)步驟：一、判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件;二、依公式從最低一層起，逐層計(jì)算上一層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件時(shí)，要牢記兩個(gè)20%原則，即直接持股超過(guò)20%與間接持股達(dá)到20%：對(duì)于第一層外國(guó)企業(yè)，居民企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例要達(dá)到20%，對(duì)于非第一層子公司，則要滿足2個(gè)條件：1、上一層外國(guó)企業(yè)符合持股條件(20%以上)；2、上一層外國(guó)企業(yè)直接持有該公司20%以上股份，且由境內(nèi)居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上；看上去太復(fù)雜？別著急，小編為大家整理思路圖如下：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額2