注冊會計(jì)師

2013《會計(jì)》重要知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

分享： 2013-4-1 15:53:12東奧會計(jì)在線字體：大小

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【重要知識點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　(二)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理	初始計(jì)量	按公允價值計(jì)量
		相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）
		已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
	后續(xù)計(jì)量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益
		將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費(fèi))

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　【相關(guān)習(xí)題】：

　　2013《會計(jì)》第二章練習(xí)題：持有至到期投資核算

　　《會計(jì)》第二章單選題：交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值

　　《會計(jì)》第二章單選題：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【相關(guān)試聽】：

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