2014《會計》預習知識點：長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，欲了解注冊會計師報名條件、注冊會計師考試資格、注冊會計師報名費等信息可以查看2014年注冊會計師考試報名簡章�，F(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　2.投資損益的確認

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　4.超額虧損的確認

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的內(nèi)容。

　　【知識點】：長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

　　權(quán)益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。

　　科目設置：

　　長期股權(quán)投資——成本(投資時點)

　　　　　　　　——損益調(diào)整(投資后留存收益變動)

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【提示】采用權(quán)益法核算，確認應享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負債，投資方應通過“長期股權(quán)投資”核算。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按以下順序進行調(diào)整：

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業(yè)的部分應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。