2015《會(huì)計(jì)》答疑精選：股權(quán)的公允價(jià)值

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第三章存貨的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：綜合題

　　【教材例4-2】A公司于20×8年3月以2 000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　正確答案：

　　本例中，A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　假定，A公司于20×8年3月以12 000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)(注：假定A公司取得B公司20%的股權(quán)當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　原投資的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)20×8年3月

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)20×8年12月

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(12 000+450)+15 000=27 450(萬(wàn)元)

　　知識(shí)點(diǎn)：形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師，您好

　　趙老師講課時(shí)說(shuō)：A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，它的公允價(jià)值就是其賬面價(jià)值，好像是與資產(chǎn)負(fù)債表日以季度為單位有關(guān)，為什么呢?麻煩老師解釋一下~

　　謝謝啦~

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　趙老師的意思是這里書(shū)上例題是采用季度計(jì)算公允價(jià)值的，所以這個(gè)5%的可供出售金融資產(chǎn)3.31按照公允價(jià)值調(diào)整的一次，所以賬面價(jià)值就變?yōu)榇藭r(shí)的公允價(jià)值2500了。

　　如果是按年計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)，那么3.31日的賬面價(jià)值就是開(kāi)始購(gòu)買(mǎi)時(shí)的2000而不是此時(shí)的2500.

　　您理解一下有問(wèn)題再交流

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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