2015《會計》預(yù)習(xí)考點：暫時性差異

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》預(yù)習(xí)考點：特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的內(nèi)容。

　　【知識點】：暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也構(gòu)成暫時性差異。

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

　　應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　　對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，將其視同可抵扣暫時性差異處理，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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