2015《會計》綜合題易考點：資產可收回金額的計量

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：資產可收回金額的計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第二節(jié)資產可收回金額的計量的內容。

　　綜合題易考點：資產可收回金額的計量

　　一、估計資產可收回金額的基本方法

　　估計資產可收回金額的基本方法如下圖所示:

　　二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。

　　如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　三、資產預計未來現金流量現值的估計

　　資產預計未來現金流量現值的估計如下圖所示：

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　為了預計資產未來現金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。

　　2.資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

　　(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入;

　　(2)為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。

　　【提示】

　　對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出數。

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　企業(yè)預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列因素：

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

　　【提示】

　　不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

　　(4)涉及內部轉移價格的需要作調整

　　4.預計資產未來現金流量的方法

　　(1)傳統(tǒng)法

　　預計資產未來現金流量，通�？梢愿鶕�資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

　　(2)期望現金流量法

　　如果影響資產未來現金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現金流量可能并不能如實反映資產創(chuàng)造現金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。在期望現金流量法下，資產未來每期現金流量應當根據每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現金流量加權計算求得。

　　(二)折現率的預計

　　為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

　　企業(yè)在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

　　(三)資產未來現金流量現值的預計

　　在預計了資產的未來現金流量和折現率的基礎上，企業(yè)將該資產的預計未來現金流量按照預計折現率在預計的資產使用期限內予以折現后，即可確定該資產未來現金流量的現值。

　　(四)外幣未來現金流量及其現值的預計

　　企業(yè)使用的資產所收到的未來現金流量為外幣時，應按以下順序確定資產未來現金流量的現值：

　　1.以外幣(結算貨幣)表示的未來現金流量現值=∑[該資產所產生的未來現金流量(結算貨幣)×該結算貨幣適用的折現率的折現系數];

　　2.以記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值=以外幣(結算貨幣)表示的未來現金流量現值×計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率;

　　3.以記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據可收回金額與資產賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。