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【例題】

甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并），并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為（　　）萬元。

A.2820

B.2920

C.2940

D.3040

正確答案：B

【知識點】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量

答案解析：乙公司購入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應(yīng)確認合并商譽=2500-4000×60%=100（萬元），2×18年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=4000+[800-（500-300）]+100=4700（萬元），合并日乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4700×60%+100=2920（萬元）。

【問題】1.商譽為什么不是100/60%，老師在其他同學的回答沒看明白，我覺得既然是計算丁的全部賬面，100/60%才對應(yīng)全部商譽。2.如果存貨在7.1之前沒有售出，那么丁在7.1的賬面價值是多少？還需要從利潤中減去200嗎？3.麻煩老師寫一下本題從1.1購買到7.1轉(zhuǎn)給乙方涉及的全部分錄

【答疑】尊敬的學員您好：

1.子公司實際的商譽金額，是100/60%，但是合并報表中，只對取得控制權(quán)的部分，在合并報表中確認商譽。另一部分雖然也是子公司的商譽，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒有關(guān)系，故不會在合并報表中確認。

2.評估增值的存貨，在原個別報表中，還是認可原賬面價值；在合并報表中，認可購買日的公允價值。

未來出售時，個別報表按原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而合并報表認為應(yīng)該按照購買日的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此合并報表中需要補充結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，故調(diào)減利潤200。如果購買日評估增值的存貨，當年沒有賣，則年末對凈利潤調(diào)整，不會調(diào)整這200。

3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并），并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為（　　）萬元。

2×17年1月1日個別報表

借：長期股權(quán)投資  2500

  貸：銀行存款  2500

2×17年1月1日合并報表

借：存貨  200

  貸：資本公積  200

借：按購買日調(diào)整后的子公司各項凈資產(chǎn)（需寫出具體項目金額）4000

       商譽  100

  貸：長期股權(quán)投資  2500

         少數(shù)股東權(quán)益  1600（4000×40%）

2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報表的調(diào)整（個別報表不作處理，由于題目條件有限，此時也只能寫出合并報表中的部分調(diào)整抵銷分錄）

借：存貨  200

  貸：資本公積  200

借：營業(yè)成本  200

  貸：存貨  200

借：長期股權(quán)投資  360 [800-（500-300）]×60%

  貸：投資收益  360

借：長期股權(quán)投資  60（100×60%）

  貸：其他綜合收益  60

借：按購買日持續(xù)計算的子公司各項凈資產(chǎn)（需寫出具體項目金額）4700

       商譽100

  貸：長期股權(quán)投資  2920（2500+360+60）

         少數(shù)股東權(quán)益  1880（4700×40%）

2×18年7月1日乙公司

借：長期股權(quán)投資  2920

        資本公積——股本溢價  80

  貸：銀行存款3000

路上的艱辛，只有自己知道。路過的快樂，只有自己明了。東奧祝同學們順利通關(guān)注冊會計師考試。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《會計》教研團隊

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）